審計學案例分析題及答案(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 （ 1）董事會紀要。 （ 2）房屋和建筑物。 （ 3）租賃費用。 （ 4）利息費用。 （ 5）銀行存款。 （ 6）管理人員差旅費和業務招待費。 三十、存貨和固定資產循環審計案例 H公司關于原料的購入、驗收、儲存、發出等程序的內部控制制度的基本內容。 （ 1）原料（主要是價值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領取材料。 （ 2）公司未建立永續盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發出，而是在每月通過實地盤點存貨來倒算本期的發出存貨，存貨盤點的程序比較完善。 （ 3）實地盤點后，倉庫主管將盤點數量與預先確定的再訂貨點進行比較。如果某一原料低于再訂貨點，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購部門負責進行材料的選購。 （ 4）在采購的原料運到公司時，由倉庫保管員進行驗收、清 點，并與送貨單上注明的數量、品種、規格進行核對。 要求：指出公司內部控制制度中存在的缺陷并提出相應的改進建議。 ，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應進一步實施那些審計程序？ （ 1）產成品儲藏室內有數臺電動馬達沒有懸掛盤點單。經查詢，這些馬達屬被審計單位的承銷品。 （ 2）驗收部門有切片機一臺（為被審計單位主要產品之一），盤點單上標明“重做”字樣。 （ 3）運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據稱該機已售給美勤公司。 （ 4）一間小型倉庫內寸有五種布滿灰 塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。 三十一、籌資與投資循環審計案例 20X1年 12月 31日會計報表進行審計。該公司用剩余現金購置了數量較大的長期投資有價證券，并存放于當地某銀行的保險箱，并規定只有公司總經理或財務部經理可以開啟保險箱。由于 12月 31日公司的總經理和財務部經理不能共同去銀行盤點有價證券，經約定， 20X2年 1月 11日由助理審計人員和財務經理一同至銀行盤點。 要求： （ 1）假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點， 該注冊會計師應要求在盤點時執行哪些審計步驟？ （ 2）假定該助理人員盤點后得知，公司財務經理于 1于 4日曾開啟保險箱，并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。由于財務經理的上述行動，該注冊會計師應增加哪些審計程序？ 20X1年會計報表進行審計。在該年度內，家麗公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規定： （ 1）貸款以公司存貨和應收賬款為擔保。 （ 2）家麗公司債務與所有者權益之比應經常保持不高于 2:1 （ 3）非經銀行同意不得派發股利。 （ 4）自 20X2年 7月 1日起分期償還貸款。 要求： 如果不考慮相關的內部控制制度，該注冊會計師審查上述長期貸款項目時，應包括哪些審計程序？ 三十二、綜合案例分析題 南華會計師事務所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負責對中華股份有限公司 20X3年度會計報表進行審計，于 20X4年 2月 18日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司 20X3年度財務會計報告于 20X4年 2月 28日批準對外提供并公布。 其未經審計的會計報表中的部分會計資料如下： 項 目 金 額（萬元） 20X3年度利潤總額 3 000 20X3年度凈利潤 2 010 20X3年 12月 31 日資產總額 42 000 20X3年 12月 31 日股東權益 25 000 重要性水平及其分配 陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司 20X3年度會計報表層次的重要性水平為 300 萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下： 會計報表項目 重要性水平（萬元） 交易性金融資產 20 應收賬款 80 預付賬款 6 存 貨 50 固定資產原價 100 累計折舊 30 固定資產減值準備 10 應付賬款 10 資本公積 5 審計過程中發現的問題 陳杰浩和余大中注冊會計師經審計發現中華股份有限公司存在以下 4個事項： （ 1）按照該公司采用的 賬齡分析法核算壞賬， 20X3年應計提壞賬準備 186萬元，但實際只計提了壞賬準備 54萬元，少計提 132萬元。 （ 2） 20X3年 12 月 31日，該公司清理資產、負債，發現存在原材料短缺 200萬元（相應的增值稅進項稅額為 34萬元）和確實無法支付的應付賬款 100萬元的情形。對確實無法支付的應付賬款，該公司立即作了借記“應付賬款” 100萬元、貸記“營業外收入 —— 無法支付的應付款項” 100萬元的會計處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢” 234萬元、貸記“原材料” 200 萬元和“應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額轉出）” 34萬元的會計處理。 20X4 年 1月，查清原材料短缺 200萬元的原因： 50萬元屬于一般經營損失、 150 萬元屬于非常損失。根據管理權限，處理該財產短缺，需報經該公司董事會審批。故該公司在 20X4年 3月經董事會審批同意，于當月作了借記“管理費用” 萬元和“營業外支出” 、貸記“待處理財產損溢” 234萬元的會計處理。 （ 3）該公司 20X3 年末未經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額 600萬元，其明細組成如下： 預付賬款 — A公司 400萬元 預付賬款 —— B 公司 187萬元 預付賬款 — C公司 5萬元 預付賬款 — D公司 2萬元 預付賬款 — E公司 10萬元 合 計 600萬元 其中對 C公司的 5萬元系 20X3年 2月為采購 C公司產品所預付，事后獲悉C公司因轉產已不能再提供該產品。 （ 4）按該公司固定資產折舊會計政策和固定資產減值準備會計政策規定，經審計確認， 20X3 年度少計提折舊費用 248 萬元，少計提固定資產減值準備 50萬元。 要求： （ 1）分別根據上述資料存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應的調整分錄。 （ 2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。 （ 3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（ 4）的調整意見，但接受了其他事項的調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。 （ 4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會計師的所有調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。 《審計學》案例分析題參考答案 一、審計重要性標準的初步評估 （一） 1．會計報表層次的重要性水平 根據資產負債表計算的重要性水平 = 4 000 *% = 20 萬元 根據利潤表計算的重要性水平 = 800 * 5% = 40萬元 根據穩健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為 20萬元。 2．問題（ 1）、（ 2）涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質嚴重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（ 3），存貨低估 16萬元，達到會計報表層次重要性水平的 80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。 3．因所發現問題的性質重要或金額重大，因此，應當在審計實施過程中實施追加審計程序，或提請被審計單位調整會計報表。 4．在審計報告階段，如果 被審計單位調整了所有的重大錯報或漏報，使會計報表反映公允，審計人員可以發表無保留意見；如果尚未調整的錯報的性質嚴重，或其匯總數可能影響個別會計報表使用者的決策，但就會計報表整體而言是公允的，審計人員應當發表保留意見；如果尚未調整的錯報的性質極其嚴重，或其匯總數可能影響大多數會計報表使用者的決策，使會計報表整體不公允的，審計人員就應當發表否定意見。 （二）乙方案較為合理。因為現金賬戶屬于重要的資產賬戶，其重要性水平應當從嚴制定；而應收賬款和存貨項目出現錯報或漏報的可能性較大，為節約審計成本，其重要性水平可確 定得高些；固定資產項目出現錯報或漏報的可能性較小，可將其重要性水平確定得低些。因此，乙方案較為合理。 （三）答： 該事項不重要。 1 820/40 000 000=%,占比很小，達不到重要性水平。在審計實施階段，審計人員可獲取相關證據，出具管理建議書，將相關內控存在的問題報告給管理層，并提出建議措施。在出具報告階段，無需進行調整與披露。但可以就該內控事宜與管理層溝通，可以與管理層商討就該內控事項做出的調整計劃與步驟。 。 3 850/8 000 000=%,未達重要性水平。但該事項性質比較重要。審計人員在審計實施階段應注意增加審計程序，搜集相關證據，看有無類似收入列入小金庫的事項，并匯總進行統計。如果金額較大，要做出調整。如果被審計單位拒絕調整，如果匯總金額較大，審計人員擬出具保留意見的審計報告。同樣，審計人員在審計實施階段可就該事項出具管理建議書，與管理層商討加強內控措施。 3. 該事項構成重大事項，對存貨這個資產負債表項目來說，已超過其重要性水平。審計人員在審計實施階段應采取增加審計程序，看有無賬外賬等情況，通過對管理層及相關業務人員詢問、現場觀察、盤點 、詢證、請求專家幫助等方式，獲取合理適當的審計證據，形成審計結論，做出調整分錄，提請被審計單位做出調整。如果被審計單位拒絕調整，審計人員在報告階段擬出具保留意見的審計報告。 二、審計程序、審計目標和審計證據 情況序號 審計程序 審計目標 審計證據類型 (1) 對期末現金進行重盤 報表反映適當性 實物證據 (2) 對期末存貨截止期進行測試 存在性 ,會計記錄完整性 書面證據 (3) 詢問管理當局，函證 X公司， 存在性 ,會計記錄完整性 ,所有權 口頭證據 書面證據 (4) 詢問管理當局，函證 Y公司，審閱 相應有關合同與信函 所有權歸屬，報表反映適當性 口頭證據 書面證據 (5) 對上一年度的會計記錄進行適當審閱并與前任CPA 溝通 報表反映適當性 書面證據 三、調節法的運用 20X2年 12月 31 日在產品數量應為 1 000 千克（ 2022+40005 000），同賬面 2 100千克相比，相差 1 100千克，屬多計在產成品數量，從而多計在產品成本。 20X2年 12月 31 日產成品數量應為 5 500 千克（ 5 000+4 5004 000），同賬面 4 800千克相比，相差 700千克，屬少計產成品數量，從而少計 在產品成本。 四、不相容職務的分析 不相容職務的分析（一） 1和 2， 2和 3， 4和 5， 6和 7， 4和 8等均屬不相容職務。這些工作由一人或一個部門去做，容易發生舞弊現象，而且也不易發現工作中的失誤等問題。 不相容職務的分析（二） 東方貿易公司三位職員分工如下： 1， 6， 7工作由一個人負責； 2， 3工作由一個人負責； 4， 5， 8工作由一個人負責。 五、內部控制制度的分析 ：（ 1）入場券連續編號；（ 2）售票與收票分兩負責；（ 3）入場時收票員將票一撕兩半，各執一半；（ 4）票據加鎖。 票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。 、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。 ，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點庫存現金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發生。 六、審計業務約定書 答：（ 1）遺漏了 XX股份有限公司的會計責任；遺漏了 ABC會計師事務所的義務；遺漏了審計報告的使用責任；沒有違約責任；沒有簽約時間。 （ 2） 審計業務約定書 甲方： XX 股份 有限公司 乙方： ABC 會計事務所 甲方委托乙方進行 2022 年度 財務 報表審計，經雙方協商，達成以下約定： 一、審計范圍及委托目的 乙方接受甲方委托，對甲方 2022 年 12 月 31 日的資產負債表以及該年度的利潤表和現金流量表進行審計。 乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎上，對上述 財務 報表的合法性、公允性發表審計意見。 二、甲方的責任與義務 甲方的責任包括： （ 1）建立、健全內部控制制度 （ 2）保護資產的 安全完整； （ 3）保證會計資料的真實、合法、完整。 甲方的義務包括： （ 1）為乙方審計工作及時提供所需的全部會計資料和其他有關資料。