20xx會計職稱考試中級會計實務復習資料(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。 《七》利潤的定義及其確認條件 　　(一) 利潤的定義 　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加；反之，如果企業發生虧損(即利潤為負數)，表明企業的所有者權益將減少。因此，利潤往往是評價企業管理層業績的一項重要指標，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。 　　(二) 利潤的來源構成 　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失，以更加全面地反映企業的經營業績。 　　(三) 利潤的確認條件 　　利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后凈額的概念。因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。 《八》費用的定義及其確認條件　　（一） 費用的定義　　費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾方面的特征：　　1. 費用是企業在日常活動中形成的　　費用必須是企業在日常活動中所形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。日常活動所產生的費用通常包括銷售成本（營業成本）、職工薪酬、折舊費、無形資產攤銷等。將費用界定為日常活動所形成的，目的是為了將其與損失相區分，企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。　　2. 費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出　　費用的發生應當會導致經濟利益的流出，從而導致資產的減少或者負債的增加，其表現形式包括現金或者現金等價物的流出，存貨、固定資產和無形資產等的流出或者消耗等。企業向所有者分配利潤也會導致經濟利益的流出，而該經濟利益的流出屬于所有者權益的抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。　　3. 費用會導致所有者權益的減少　　與費用相關的經濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。　　（二） 費用的確認條件　　費用的確認除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。　　例多項選擇題　　◎按照企業會計準則的規定，以下表述中錯誤的有（　　）。　　，最終導致所有者權益減少　　，屬于會計準則定義的“費用”　　，但是不屬于會計準則定義的“收入”　　，期間費用屬于損失　　【正確答案】：BD　　【答案解析】：按照新的企業會計準則，損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出，所以B選項不正確；費用是企業日常經營活動中的經濟利益流出，包括營業成本和期間費用，所以選項D不正確。《九》收入的定義及其確認條件 　　(一) 收入的定義 　　收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征： 　　1. 收入是企業在日常活動中形成的 　　日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。例如，工業企業制造并銷售產品即屬于企業的日常活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。 　　2. 收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入 　　收入應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加。例如，企業銷售商品，應當收到現金或者有權在未來收到現金，才表明該交易符合收入的定義。但是在實務中，經濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導致的，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。 　　3. 收入會導致所有者權益的增加 　　與收入相關的經濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。例如，企業向銀行借入款項，盡管也導致了企業經濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權益的增加，反而使企業承擔了一項現時義務。企業對于因借入款項所導致的經濟利益的增加，不應將其確認為收入，應當確認為一項負債。 　　(二) 收入的確認條件 　　企業收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在差別，如銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等。一般而言，收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；二是經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠計量。 《十》所有者權益的定義及其確認條件 　　(一) 所有者權益的定義 　　所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權，它是企業的資產扣除債權人權益后應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權人權益的理念。 　　(二) 所有者權益的來源構成 　　所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由股本(或實收資本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤等構成。 　　所有者投入的資本是指所有者所有投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本的金額，也包括投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，這部分投入資本作為資本公積(資本溢價)反映。 　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。直接計入所有者權益的利得和損失主要包括可供出售金融資產的公允價值變動額、現金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等。 　　留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤。 　　(三) 所有者權益的確認條件 　　所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。例如，企業接受投資者投入的資產，在該資產符合資產確認條件時，就相應地符合了所有者權益的確認條件；當該資產的價值能夠可靠計量時，所有者權益的金額也就可以確定。、《十一》負債的定義及其確認條件 　　負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征： 　　1. 負債是企業承擔的現時義務 　　負債必須是企業承擔的現時義務，這里的現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。 　　這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中，法定義務是指具有約束力的合同或者法律、法規規定的義務，通常在法律意義上需要強制執行。例如，企業購買原材料形成應付賬款、企業向銀行貸入款項形成借款、企業按照稅法規定應當交納的稅款等，均屬于企業承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務是指根據企業多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的經營政策而導致企業將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業將履行義務承擔責任的合理預期。例如，某企業多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內的售后保修服務，預期將為售出商品提供的保修服務就屬于推定義務，應當將其確認為一項負債。 　　2. 負債預期會導致經濟利益流出企業 　　預期會導致經濟利益流出企業也是負債的一個本質特征，只有在履行義務時會導致經濟利益流出企業的，才符合負債的定義。在履行現時義務清償負債時，導致經濟利益流出企業的形式多種多樣，例如，用現金償還或以實物資產形式償還；以提供勞務形式償還；部分轉移資產、部分提供勞務形式償還；將負債轉為資本等。 　　3. 負債是由企業過去的交易或者事項形成的 　　負債應當由企業過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。 　　(二) 負債的確認條件 　　將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件： 　　1. 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業 　　從負債的定義可以看到，預期會導致經濟利益流出企業是負債的一個本質特征。在實務中，履行義務所需流出的經濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經濟利益通常需要依賴于大量的估計。因此，負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來，如果有確鑿證據表明，與現時義務有關的經濟利益很可能流出企業，就應當將其作為負債予以確認；反之，如果企業承擔了現時義務，但是導致企業經濟利益流出的可能性很小，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。