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畢業(yè)論文-上市公司財務(wù)報表問題分析及對策(編輯修改稿)

2026-02-10 17:09 本頁面

　

【文章內(nèi)容簡介】于被揭露出來。萬福生科3月2日公告稱，經(jīng)公司自查發(fā)現(xiàn)2008年至2011年定期報告財務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，初步自查結(jié)果如下：。據(jù)萬福生科招股說明書及2011年年報，2008~2011年，、。，實際上四年合計凈利潤數(shù)只有2000萬元左右，近九成為“造假”所得。監(jiān)管部門針對萬福生科的處理意見尚未宣布，但是萬福生科發(fā)布公告提醒股東稱，該公司存在多重“暫停上市”風險以及“終止上市”的風險。財務(wù)報表分析——現(xiàn)金流量表㈡資產(chǎn)負債表單位：萬元㈡利潤表圖表 8圖表 9，產(chǎn)能沒有達到規(guī)模經(jīng)營的水平，但有較多的籌資行為。，閑置的現(xiàn)金凈流入額可用于經(jīng)營活動、再投資、償還債務(wù)；如果需要進一步或加速發(fā)展，亦可以籌集長期資金，如發(fā)行股票等。，融資受阻，但可以通過以前年度有效的長期投資獲取現(xiàn)金流入，或變賣資產(chǎn)獲取現(xiàn)金。㈢現(xiàn)金流量分析表分析：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額在上市前大幅穩(wěn)定增長，但上市后出現(xiàn)了回落，并不是企業(yè)經(jīng)營不善所致，而是大規(guī)模融資之后進行資產(chǎn)改良與投資，從而從逐步成熟的中小企業(yè)跨度為成長期的上市公司，與現(xiàn)金流量變化規(guī)律并不矛盾。分析：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量呈波浪形增長趨勢，主要由于規(guī)模經(jīng)營水平滯后于投資支出；通過收回投資所收到的現(xiàn)金一欄可以看出以中長期投資為主；上市后籌資活動的減少源于IPO獲取大量資金；償還債務(wù)支付的現(xiàn)金較多源于短期借款較多（見資產(chǎn)負債表）。㈣趨勢圖表分析：現(xiàn)金流動負債比率趨勢圖流動負債償還周期趨勢圖分析：萬福生科的現(xiàn)金流入對流動負債清償?shù)谋Ｕ显絹碓綇姡鲃有砸泊蠓岣撸瑑斶€債務(wù)的時間越來越短，償債風險明顯降低，在2011年第三季度上市后，過度增加投資，使得經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量降低，再加上短期借款和應(yīng)付票據(jù)的大幅提升，致使企業(yè)的短期償債能力大幅下降。：經(jīng)營現(xiàn)金流量凈利率趨勢圖分析：經(jīng)營現(xiàn)金流量凈利率反映了企業(yè)每單位經(jīng)營活動現(xiàn)凈流量創(chuàng)造凈利潤的水平，萬福生科在沒有大量的應(yīng)收款項下，并且連年舉著相當較高數(shù)額的債務(wù)融資，獲利能力與所獲利潤額度嚴重背離，數(shù)據(jù)指向連續(xù)且較高的投資額度。至此，萬福生科的三大報表似乎并無讓人值得懷疑的地方，源于它的造假手法不再是我們所熟悉的通過應(yīng)收賬款，而是轉(zhuǎn)化為在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，投資者往往很難發(fā)現(xiàn)。㈠常見的財務(wù)報表造假手法簡介：資產(chǎn)負債表和利潤表是以權(quán)責發(fā)生制原則核算為基礎(chǔ)的，在操縱資產(chǎn)規(guī)模、收入增加，費用減少或利潤增長方面，方法、手段較多。上市公司財務(wù)造假手段主要是操縱收入，常見的收入操縱手法有：虛構(gòu)收入、提前確認收入、夸大收入、隱瞞收入、混淆收入等。一筆錢以虛擬交易的客戶名義收款進賬沖銷應(yīng)收賬款。償還這筆資金時則以借出款名義通過借記“其他應(yīng)收款”科目、貸記“銀行存款”科目讓應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款；或以購貨款的名義出賬，使應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為預(yù)付賬款或者存貨。但最終的結(jié)果還是停留在流動資產(chǎn)階段，暴露的風險是比較大的，因為流動資產(chǎn)需要變現(xiàn)，長期變不了現(xiàn)，最后只好采取計提減值準備處理的方式，容易引起懷疑。而現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付實現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)，反映公司一定會計期間現(xiàn)金流入和流出信息，綜合評價公司是如何獲得現(xiàn)金，又如何運用這些現(xiàn)金的，揭示的現(xiàn)金凈流量比利潤表揭示的凈利潤更客觀、更準確，更能說明問題，銀行存款余額不容易做假，致使造假公司的一個共同特點是，資產(chǎn)、利潤情況與現(xiàn)金流運轉(zhuǎn)情況完全背離。㈡萬福生科財務(wù)報表造假手法簡介：銀行存款余額雖不容易做假，但可以調(diào)整現(xiàn)金流量表項目結(jié)構(gòu)。萬福生科就是把支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金直接計入購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。萬福生科在收入上搞的是真的現(xiàn)金流，這些現(xiàn)金基本都是從IPO中套來的錢或想辦法拆過來的，把錢提取出來：借：在建工程、預(yù)付賬款等科目貸：現(xiàn)金、銀行存款等科目用真實的交易假裝實現(xiàn)收入借：現(xiàn)金、銀行存款等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入科目貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目借：主營業(yè)務(wù)成本科目貸：存貨科目然后以各種關(guān)聯(lián)方式通過“在建工程”和“預(yù)付賬款”，再據(jù)為己有（IPO募集的資金）或還回去（借的部分）。萬福生科選擇了虛增“在建工程”和“預(yù)付賬款”項目，它的募集資金建設(shè)項目還在建設(shè)中，這樣做不至于招人耳目。至于預(yù)付賬款，誰也不知道是不是真的預(yù)付，它就是走了一下賬，錢實際上又回來了。萬福生科2012年中報顯示，該公司的在建工程在沒有項目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況下，賬面余額從86 750 975 ，增加近8323萬元；預(yù)付賬款賬面余額從119 378 695 ，增加了近2632萬元。萬福生科的虛假銷售本質(zhì)上是自己銷售給自己，只是借了別人公司的名義而已。為偽造客戶收入，萬福生科私刻客戶假公章、編造銷售假合同、虛開銷售發(fā)票、編制銀行單據(jù)、假出庫單等一系列造假工序的配合，讓虛增銷售收入看起來合理，甚至到稅務(wù)部門為假收入納稅。㈢自由現(xiàn)金流量自由現(xiàn)金流量(Free Cash Flow)作為一種企業(yè)價值評估的新概念、理論、方法和體系，最早是由美國西北大學拉巴波特、哈佛大學詹森等學者于20世紀80年代提出的，經(jīng)歷20多年的發(fā)展，特別在以美國安然、世通等為代表的之前在財務(wù)報告中利潤指標完美無瑕的所謂績優(yōu)公司紛紛破產(chǎn)后，已成為企業(yè)價值評估領(lǐng)域使用最廣泛，理論最健全的指標，是公司價值評估體系中最為重要的環(huán)節(jié)之一，在衡量公司經(jīng)營業(yè)績及投資價值等方面被認為優(yōu)于凈利潤、市盈率、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量等指標，美國證監(jiān) 會更是要求公司年報中必須披露這一指標。自由現(xiàn)金流量是指企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量扣除資本性支出后的差額，其中資本性支出是維持企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力的全部資本支出，包括投資在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他長期資產(chǎn)上的現(xiàn)金支出。自由現(xiàn)金流量=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量資本性支出自由現(xiàn)金流量涵蓋了損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的關(guān)鍵信息，比較綜合地反映了企業(yè)的經(jīng)營成效，可以起到更為客觀和全面的評價衡量作用。現(xiàn)金流量表是建立在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，所以可以根據(jù)賬簿記錄來直接確定本期的收入和費用，并加以對比以確認本期盈虧。一般來說，一個企業(yè)的自由現(xiàn)金流量越大，表明其內(nèi)部產(chǎn)生現(xiàn)金的能力越大，其可自由使用的內(nèi)源資金也越多，企業(yè)對外融資的要求也越低，企業(yè)的財務(wù)狀況越健康。自由現(xiàn)金流量才是企業(yè)用來擴大投資、支付利息、回報投資者的源泉。自由現(xiàn)金流量指標，由于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量扣除了資本支出和營運資本增加，它一般與凈利潤的增長趨勢一致。再來看萬福生科的凈利潤和自由現(xiàn)金流增長趨勢出現(xiàn)了嚴重背離趨勢。該公司財報顯示，2009至2011年，公司凈利潤分別為3956萬元、5555萬元、6026萬元，逐年遞增，而自由現(xiàn)金流量值分別為332萬元、3997萬元、10276萬元，連年大幅下滑因此，這樣，也可以基本判斷出該公司銷售造假、利潤虛增。單位：萬元結(jié)論——萬福生科造價過程虛增利潤：萬福生科虛增利潤的方式也很簡單：虛擬客戶以及客戶銷售額。萬福生科客戶銷售數(shù)據(jù)，半真半假。其相關(guān)中介機構(gòu)透露，由于客戶過于分散，而且很多直接進行現(xiàn)金交易，萬福生科直接將一些小客戶的銷售額算到幾個大客戶中。另外，打通了下游關(guān)系，偽造配套的銷售合同、銷售憑證、出庫憑證等都不是問題。因

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