中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)疑難問(wèn)題匯總(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 照上述處理該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)）　　 貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理（按照上述處理該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)）債權(quán)人的處理：借：固定資產(chǎn)（按照公允價(jià)值入賬）　　 壞賬準(zhǔn)備（針對(duì)該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）　　 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）　　 貸：應(yīng)收賬款③以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人的處理：借：應(yīng)付賬款貸：無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：累計(jì)攤銷　　 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 貸：無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)和公允價(jià)值的差額）　　 　 營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得債權(quán)人的處理：借：無(wú)形資產(chǎn) （公允價(jià)值）　　 壞賬準(zhǔn)備（針對(duì)該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）　　 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）　　 貸：應(yīng)收賬款④以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)債務(wù)人的處理：借：應(yīng)付賬款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面原值和公允價(jià)值的差額）投資收益（或借記）債權(quán)人的處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）　　 壞賬準(zhǔn)備（針對(duì)該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）　　 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）　　 貸：應(yīng)收賬款 ？ 　　以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付賬款　　 貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（面值）　　　　 資本公積（股份面值與其公允價(jià)值之間的差額）　　　　 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額）　　　　 銀行存款等（支付的相關(guān)稅費(fèi)）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（股份的公允價(jià)值）　　　 壞賬準(zhǔn)備（針對(duì)該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）　　 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）　　 貸：應(yīng)收賬款.為什么毛利要用生產(chǎn)成本來(lái)表示，如何理解? 如何理解合同費(fèi)用中預(yù)計(jì)損失要減去? 　　“生產(chǎn)成本——毛利”科目核算的是企業(yè)按照完工百分比法確認(rèn)的已完工部分的毛利，因?yàn)楣こ躺形慈客旯ぃ杂?jì)入了生產(chǎn)成本。 　　預(yù)計(jì)的合同預(yù)計(jì)損失總額一部分根據(jù)完工百分比法通過(guò)“生產(chǎn)成本——毛利”反映，一部分確認(rèn)為當(dāng)期損失，記入“管理費(fèi)用”。 ? 以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，換入的商品按照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。例：甲用以舊換新方式銷售一批商品給乙，銷售的產(chǎn)成品4臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元，單位成本3萬(wàn)元。同時(shí)收回4臺(tái)同類的舊商品，（不考慮增值稅），款項(xiàng)已存入銀行。會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 234 000　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000　　貸：庫(kù)存商品 120 000 借：庫(kù)存商品 20 000　　貸：銀行存款 20 000? 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。初級(jí)教材處理：——————————————————————————————————————— (4)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入：借：在建工程　　 貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%）(7)用于集體福利時(shí)：【員工福利分為社會(huì)保險(xiǎn)福利和用人單位集體福利。社會(huì)保險(xiǎn)福利包括：，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。用人單位集體福利包括：經(jīng)濟(jì)性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補(bǔ)貼)和非經(jīng)濟(jì)性福利（咨詢性服務(wù)、保護(hù)性服務(wù)、工作環(huán)境保護(hù))】借：應(yīng)付職工薪酬　　 貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%）(8)視同銷售并計(jì)算應(yīng)交增值稅：借：營(yíng)業(yè)外支出　　 貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%）其他的5種情況和(7)中用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。———————————————————————————————————————《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；(二)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (三)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (五)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 　　根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。　　有一點(diǎn)需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。　　視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理：　　以原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅)，視同銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額。外購(gòu)的原材料用于工程項(xiàng)目，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項(xiàng)目是計(jì)入銷項(xiàng)稅額還是將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購(gòu)的。　　外購(gòu)的貨物直接用于工程項(xiàng)目，即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就要將該進(jìn)項(xiàng)