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完善中小企業內部會計控制制度的研究(編輯修改稿)

2025-12-02 09:41 本頁面

　

【文章內容簡介】和規章。這些規章制度往往只存在在文件上，并沒有真正落實到企業日常運作中去。而且家族企業在中小企業中占了很大的比重。這些企業往往任人唯親，尤其把自己一些關系密切的親屬安排到財會崗位上。這樣就可以為他們謀求利益帶來更大的方便，比如虛構經濟業務、人為捏造會計事實等。由于內部控制的成敗很大程度取決于經營者的控制意識和行為，所以往往是經營者對內部控制的心理排斥使得其無法有完善健康的控制環境，從而進一步影響了底下員工對控制的有效理解與執行。三鹿集團全稱石家莊三鹿集團股份有限公司，是集奶牛飼養、乳品加工、科研開發為一體的大型企業集團，連續 6 年入選中國企業 500 強。 2020年 ,集團實現銷售收入億元 ,同比增長 %。但是這種高增長背后隱藏的內部控制及其環境問題卻被嚴重忽視。從 2020 年 3 月份起，三鹿就陸續接到一些患泌尿系統結石病兒童家長的投訴，一些媒體也開始以 “ 某品牌 ” 影射三鹿，但是三鹿并未就此引起足夠重視，加強企業內部控制，導致事態日益惡化。據估計，億元的巨額醫療費和賠款已經造成三鹿集團嚴重資不抵債。 2020 年 12月 25 日，石家莊市委、市政府發布三鹿破產消息 ,破產裁定書已送達石家莊三鹿集團有限公司，一個曾經作為奶業龍頭的企業一夜之間消失。究其原因 ,企業內部控制環境不佳是主要原因之一。 ⑦ （二）制度不健全，缺乏科學性和系統性當前中小企業從總體上看，基本都制定了相關的內部會計控制制度，但是還是不夠完善，覆蓋面不夠廣。比如有些企業的內部會計控制制度只是附屬在會計規章制度中，略有涉及，沒有作為一種獨立存在的制度被單獨列出，缺乏科學性和系統性；有些雖被單獨列出，但是在制定過程中，制度間缺乏聯系，甚至出現自我矛盾，加大企業內部控制成本，而且大多數基本屬于事后控制，規章制度中沒有涉及如何防范事先與事中的風險，內容覆蓋面不夠廣，在實際操作中存在很大的漏洞和隱患。通常是在有損企業利益的事件發生后，才設法彌補或進行整改，這時已經亡羊補牢為時已晚。控制制度沒有預見性，其對企業的實際保護作用被大大削弱，內部會計控制制度措施永遠落后。部分企業直接以企業會計準則和行業的統一會計制度、企業財務通則以及上級下發的各種文件作為企業內部會計控制制度，致使企業日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質量。面對新情況和新問題，內部會計控制系統的相關制度沒有適時做出應有的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內部會計控制帶來影響 ⑧ 。（三）會計基礎工作不規范，財務制度不健全，造成會計信息失真會計信息對企業經營者制定企業未來發展規劃起著重要的參考作用。但是往往會計信息會失真，是企業蒙受損失。造成會計信息失真只要有兩種原因：系統本身原因。客觀上，會計系統本身的不確定性會造成會計與事實有出入。如：（ 1）固定資產的折舊政策、固定資產報廢標準、固定資產凈殘值率、固定資產折舊年限等標準由國家統一規定，導致固定資產凈值不實。（ 2）壞賬準備按照國家統一規定的比例提取，發生的壞賬報財政部門批準方可沖銷，導致大量呆壞賬長期掛賬，影響現金流量，造成應收款項不實。（ 3）不能按照正確的標準確認和計量收入。（ 4）存貨未反映其可變現凈值。（ 5）投資未反映其減損、虛增投資，造成資產不實。（ 6）某些不符合資產定義的財產，已經形成損失或者支出，還作為資產，造成資產不實。主觀上，由于各單位謀求自身利益，使各項內部牽制制度形同虛設，假賬泛濫，造成會計信息失真 ⑨ 。人為原因。這是造成會計信息失真的最主要原因。其中人為原因大致也分為兩種情況：（ 1）中小企業會計基礎工作不規范，財務制度不健全，職務設置重疊，一人擔當多職，使得中小企業在日常會計工作中秩序混亂。（ 2）會計人員有意為之，通過少計成本，隱瞞收入，虛減利潤等手段惡意逃避稅收。上海首頜商貿有限公司是上海一家擁有相當知名度和規模的民營企業，主要從事辦公用品制造、加工和銷售。經檢查發現，首頜集團財務管理混亂，會計核算不規范，基礎工作薄弱，會計信息嚴重失真。經審理查明：自2020 年 1 月至 2020 年 6 月，公司采用賬外經營不入賬隱匿銷售收入的手法，隱匿銷售收入人民幣 310 余萬元，逃避繳納稅款共計人民幣元，占應納稅額的 90％以上。檢查結果被財政部門公告，在社會上引起了較強的反響。 ⑩ （四）執行監督、檢查、考核、獎罰力度不夠當前，很多中小企業沒有建立內部審計機構，或者建立了，但不能真正起到有效地監督作用。例如，一些企業的內部審計機構從屬于財務部門，歸同一領導管理。這樣就給企業財務方面埋下了眾多不安全隱患，容易造成貪污等惡性事件，給企業帶來經濟上的嚴重損失。而且在內部審核的職能上，很多中小企業僅僅對會計賬目進行審核，對于內部稽查，評價內部控制制度是否完善和各個機構部門執行力度方面的監督并沒有發揮其應有的作用。在國家政策方面，也沒有硬性規定，中小企業必須對年度會計報表進行審計。所以，大部分中小企業沒有自行委托相關審計。考核、獎罰沒有建立，或者不夠完善，沒有逐級追究責任，對于員工的失職、違規行為未明確相關條款，或者懲罰力度不夠，無關痛癢，其約束力相當不夠。相反，對于員工一些舉報行為也沒有具體的獎勵措施，員工的積極性大大受挫。長期以往，會造成企業內部風氣不正，生產效率低下，整個企業就沒有活力。三、完善中小企業內部會計控制制度的措施（一）提高經營者素質，形成良好的控制環境提高企業經營者素質要更好地改善公司治理結構，形成良好的控制環境。首先得從企業經營管理者入手，加強對企業經營管理者的再教育，提高企業經營管理者的業務素質和道德素養。使新出臺的會計政策，會計法規深入到基層，得到真正的貫徹和落實。企業經營者自身的素質提高了，才會真正明白企業會計制度落實的重要性。

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