某電器公司的稅收籌劃(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 120013008%房產(chǎn)稅12016033%土地使用稅25033032%教育費(fèi)附加40064060%合計(jì)16570222905%從上表中以及蘇泊爾2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)的稅后凈利潤為52000萬元，蘇泊爾繳納每年繳納的稅費(fèi)是如此的多。因此若想實(shí)現(xiàn)蘇泊爾企業(yè)利潤的最大化，就必須盡可能的利用稅收籌劃減少對稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款。本公司討論的籌資階段的稅收籌劃主要包含債券性籌資與權(quán)益性資本兩種方法。債務(wù)資本，又稱債權(quán)性籌資，可以減少企業(yè)本身所應(yīng)提供的成本，指債權(quán)人不僅要為企業(yè)提供短時(shí)期的貸款，而且還要為企業(yè)提供長時(shí)期的貸款,但是不包括應(yīng)付票據(jù)款等其他的有關(guān)的負(fù)債。個(gè)別的債務(wù)資本是通過在證券交易所發(fā)行債券來進(jìn)行稅收籌資的；還可以通過向銀行借款取得的資金，以及企業(yè)對固定資產(chǎn)的融資租賃也可以為企業(yè)省下一些資金。權(quán)益資本又稱權(quán)益性資本，是企業(yè)通過在證券交易所發(fā)行股票取得的和一些股東投資的資金等一些其他的方法形成的資本金，權(quán)益性投資可以體現(xiàn)出投資者的權(quán)益，甚至有些人擁有參與企業(yè)決策的權(quán)力。企業(yè)的資本金是企業(yè)在工商局為企業(yè)進(jìn)行注冊時(shí)所顯示的資金數(shù)目，它包括為企業(yè)投資注冊的各個(gè)項(xiàng)目的合計(jì)。主要是通過在債卷公司發(fā)行的股票、投資人員直接給公司的投資、發(fā)行一些有期限的股票等的方式來為企業(yè)籌資。根據(jù)稅收法律的規(guī)定,支付的股票利息以及一些其他的權(quán)益性資本的支付是不可以在納稅之前扣除的，也就是說不可以當(dāng)做期間費(fèi)用計(jì)算，它只能在繳納完稅款以后，在稅后利潤中扣除。但是債務(wù)性籌資的借款利息可以作為期間費(fèi)用在繳納稅款之前予以扣除,正因?yàn)檫@樣負(fù)債性籌資的借款利息就具有了抵減稅費(fèi)的作用。因此在判斷企業(yè)的籌資比例時(shí)候,必須考慮其對可稅前扣除資本的利用。當(dāng)然還要考慮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),也就是當(dāng)企業(yè)的息稅前利潤率大于負(fù)債利息率時(shí),增加企業(yè)的籌資總額中負(fù)債資金的比重,能夠提高企業(yè)自有資本的收益水平；但當(dāng)企業(yè)負(fù)債的利息率超過企業(yè)息稅前的利潤率時(shí),增加企業(yè)籌資中負(fù)債券性籌資的比重,就會為企業(yè)帶來不好的效應(yīng),甚至導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益性資本收益率的降低。當(dāng)企業(yè)考慮用這兩種籌資方式中的哪種或兩種都用時(shí), 應(yīng)當(dāng)充分的考慮到當(dāng)時(shí)企業(yè)息稅前的利潤率與負(fù)債成本率的關(guān)系。雖然應(yīng)該考慮債券性籌資能夠降低企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)所得稅，但只有當(dāng)息稅前的利潤率大于負(fù)債的成本率的時(shí)候,使用債券性籌資的方式進(jìn)行籌集資金,才能夠減少企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款而且還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。所以，對權(quán)益性資本和債券性籌資這兩種籌資方式的選擇為我們提供了對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可能性。本公司討論的投資階段的稅收籌劃主要是公司組織形式的設(shè)立，子公司與分公司的設(shè)立會給企業(yè)帶來不同的盈虧情況。子公司是指本企業(yè)有很大的一部分的股份被其他的企業(yè)所占有。它具有獨(dú)立法人的資格，擁有自己的公司名稱、章程以及董事會，擁有自己的所有財(cái)產(chǎn)，并且可以享受政府提供的減免稅優(yōu)惠，能夠獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，并承擔(dān)公司經(jīng)營行為所帶來的一切后果與責(zé)任。不管企業(yè)年度是贏利還是虧損，子公司只能作為獨(dú)立的企業(yè)單獨(dú)繳納各項(xiàng)與企業(yè)有關(guān)的稅種，不可以計(jì)入母公司的賬務(wù)中與母公司一起納稅。分公司是指企業(yè)不在它的居住地而在其他的地方建立的以本企業(yè)的名聲在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面受本公司管轄的公司。分公司不是真正意義上的實(shí)際公司，沒有獨(dú)立法人的資格和自己的公司章程，形成的法律職責(zé)由母公司全權(quán)負(fù)責(zé)，建立分公司的名字只需要在總公司的名字之后添加分公司這三個(gè)字，而且分公司可以免交印花稅和資本注冊登記費(fèi)，分公司年度無論是實(shí)現(xiàn)盈利還是虧損都必須計(jì)入總公司的賬目中，并且由總公司將其加和在一起進(jìn)行交稅。當(dāng)設(shè)立下屬公司時(shí)最先要做到的就是充分了解該公司是盈利或是虧損，若該公司投資的回收期比較長，就會在公司剛開始成立時(shí)的長期內(nèi)出現(xiàn)負(fù)增長的情況，則應(yīng)該設(shè)立為分公司，這樣就可以充分的利用國家對分公司的虧損以抵減總公司稅前利益的政策，進(jìn)而就降低了總公司的稅負(fù)；當(dāng)分公司經(jīng)營了較長的時(shí)期后開始盈利時(shí)，就可以將該分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸荆屪庸颈M可能的利用國家稅收法律中關(guān)于創(chuàng)辦新企業(yè)以及當(dāng)?shù)氐囊恍﹥?yōu)惠政策。但創(chuàng)立下屬公司不僅要根據(jù)企業(yè)的盈利或是虧損，還要注重比較企業(yè)的組織形式不同時(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)減少多少的納稅金額，不可以只比較名字上的不同，最主要的是比較本質(zhì)上的不同。而且還要對比各個(gè)企業(yè)組織形式的稅率基礎(chǔ)是多少、稅率的結(jié)構(gòu)是什么樣的、企業(yè)的盈利水平如何、國家對它有什么樣的稅收征管方法以及企業(yè)對股利的分配政策等多種原因，最重要的是要考慮企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)的三種條件，因?yàn)槠髽I(yè)的綜合稅負(fù)不是上面中一種因素控制的，它是有多種原因共同控制的結(jié)果，若只考慮其中的一種原因?qū)沟闷髽I(yè)無法獲得最好的利益。設(shè)立不同組織形式的下屬公司，對蘇泊爾的稅負(fù)影響不同，這就為本公司在子公司與分公司選擇的稅收籌劃提供了可能。本公司在生產(chǎn)經(jīng)營階段主要是對存貨計(jì)價(jià)的方法和固定資產(chǎn)折舊的方法進(jìn)行稅收籌劃分析，下面分別對其進(jìn)行分析。存貨計(jì)價(jià)的方法對企業(yè)的經(jīng)營成果和銷售成本的核算有很大的影響，存貨的管理利用怎么樣，可以直接影響到企業(yè)的資金運(yùn)作效率及資金占用水平。由于法律規(guī)定了多種對存貨的計(jì)價(jià)方法，就使得這幾種方法對企業(yè)產(chǎn)生了不同的干擾，所以企業(yè)對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇非常關(guān)鍵。存貨計(jì)價(jià)的方式有很多種，本文在論述中通過運(yùn)用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法對企業(yè)的存貨進(jìn)行了案例分析。如果企業(yè)把先買進(jìn)的產(chǎn)品以它買入的價(jià)格再先買出去進(jìn)而計(jì)算出的成本，這種方法就是先進(jìn)先出法。它的優(yōu)點(diǎn)就是非常接近當(dāng)時(shí)市場的價(jià)格。用先進(jìn)先出法計(jì)算庫存商品的價(jià)格能使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表更為真實(shí)地反應(yīng)出來企業(yè)當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況，它的缺點(diǎn)就是會使得會計(jì)人員的工作量很大，因?yàn)楸仨毜貌煌５刂貜?fù)做每筆進(jìn)出賬目。企業(yè)用當(dāng)月所有買進(jìn)的貨物的數(shù)量加上上個(gè)月沒有賣出去的貨物的數(shù)量再除以他們的成本和，這種計(jì)算方法就是月末一次加權(quán)平均法。采用月末一次加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)算時(shí)，每個(gè)月只能計(jì)算一次，而且必須是在當(dāng)月的月末。它的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算非常簡單，而且也很合理。當(dāng)物價(jià)上漲（或下跌）的時(shí)候，由于采用月末一次加權(quán)平均法，期末庫存商品按照的是平均每個(gè)產(chǎn)品的成本計(jì)算，就會致使企業(yè)低估（或高估）期末庫存商品的價(jià)格。移動(dòng)加權(quán)平均法主要以每次的購入金額加上每次購入前的金額,除以每次的進(jìn)貨數(shù)額加上每次購入前的數(shù)額,計(jì)算出庫存商品的加權(quán)平均后的每個(gè)產(chǎn)品的成本,以每次計(jì)算的單位成本為基礎(chǔ)計(jì)算下次賣出的庫存商品的成本的方法。移動(dòng)加權(quán)平均法有很多的有優(yōu)點(diǎn)，其中最為突出的是他對產(chǎn)品成本的價(jià)格計(jì)算的很是合理，并且能夠按時(shí)的計(jì)算出來賣出的產(chǎn)品的成本，缺點(diǎn)是當(dāng)會計(jì)對其進(jìn)行計(jì)算時(shí)，它特別的繁瑣，會浪費(fèi)很多的時(shí)間。企業(yè)如果選擇了某種庫存商品的計(jì)價(jià)方式就再也不可以任意變更，若的確需要改變庫存商品的計(jì)價(jià)方式就必須在下一個(gè)繳納稅款的年度開始前向國家稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備并等待機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。通過運(yùn)用各種方法對存貨進(jìn)行計(jì)算，就會發(fā)現(xiàn)這幾種方法會使得存貨的單位成本變得不一樣了。使蘇泊爾對存貨的計(jì)價(jià)方式的選擇產(chǎn)生了可能。依據(jù)法律規(guī)定, 公司在固定不變的經(jīng)營期間內(nèi)為了彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的耗損，需要依據(jù)公司內(nèi)部制定的固定資產(chǎn)折舊率對其進(jìn)行折舊，或者是參考國家統(tǒng)一的折舊率虛擬預(yù)算其折舊額。對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)必須對確定它的使用年限，然后進(jìn)行估計(jì)，該年限的確定依據(jù)為直到固定資產(chǎn)被徹底消耗沒有時(shí)使用的年限。本文在論述中通過運(yùn)用平均年限法和雙倍余額遞減法對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行了案例分析。平均年限法，就是指用固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后平均地分配到固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的每一年中。就是因?yàn)樗骄峙涞搅斯潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的每一年中，所以使得固定資產(chǎn)的每期折舊額都是相同的。這種方式的缺點(diǎn)是它只側(cè)重于固定資產(chǎn)能夠使用多少年，卻不考慮其采用強(qiáng)度和功效，若它的使用率高，則生產(chǎn)的產(chǎn)品就多，但是折舊不變，就會導(dǎo)致每個(gè)產(chǎn)品的成本下降。采用雙倍余額遞減法時(shí)，應(yīng)考慮到最后兩年計(jì)提折舊與前幾年不同，這兩年的折舊額等于固定資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值扣除凈殘值以后的值再除以二的值就是這兩年應(yīng)計(jì)提的折舊額。雙倍余額遞減法不僅能夠起到延遲繳納稅款的作用，還可以為企業(yè)爭取更多的資金時(shí)間價(jià)值。因?yàn)楸酒髽I(yè)沒有其他抵稅因素的干擾，所以選擇雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額是最好的方案，由于企業(yè)本身用的是平均年限法，但正是因?yàn)檫@樣就使得企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方式的選擇產(chǎn)生了稅收籌劃的可能性。納稅人銷售產(chǎn)品的方式多種多樣，例如返還現(xiàn)金、折扣銷售、使用優(yōu)惠券等方式。若采用返還現(xiàn)金銷售產(chǎn)品的方式，雖然在短時(shí)間內(nèi)增加了訂單量，但在訂單量增加后面臨著現(xiàn)金流出的問題。當(dāng)采取折扣銷售產(chǎn)品的方式銷售產(chǎn)品時(shí)，若想以銷售額扣減去折扣額后的差額作為計(jì)稅依據(jù)，全部的銷售額與銷售的折扣額就必須在同一張票據(jù)上表現(xiàn)出來。若他們并不在同一張票據(jù)上，那樣不管企業(yè)在賬目上怎樣處理，都不可以將銷售的折舊額從全部的銷售額中扣除。若采取使用優(yōu)惠券銷售產(chǎn)品的方式，則涉及視同銷售行為，并且對優(yōu)惠券等值的部分還涉及到采購代表的個(gè)人所得稅問題。由于采用不同的銷售方式稅收待遇也就不相同，但這就為本企業(yè)在銷售方式的選擇上提供了稅收籌劃的可能。第三章 蘇泊爾股份有限公司存在的稅收籌劃問題 根據(jù)蘇泊爾2011年的年度報(bào)告可以看的出來，本企業(yè)是以債務(wù)資本取得的籌資方式，但是企業(yè)并沒有用到權(quán)益資本。企業(yè)應(yīng)結(jié)合這兩種籌資方式運(yùn)用多種籌資方案，用來為企業(yè)取得最合理的資本結(jié)構(gòu)，這種債務(wù)性籌資與權(quán)益性資本的最佳比例會使得企業(yè)達(dá)到減低成本和減少納稅的效果。可是本企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中只是顯示了運(yùn)用了債務(wù)資本的籌資方式，因此，這需要在案例分析中進(jìn)行分析、解決。本公司投資階段產(chǎn)生的主要問題就是對公司組織形式選擇的問題。在蘇泊爾有限責(zé)任公司的2011年的年度報(bào)告中顯示，蘇泊爾有兩家子公司的營業(yè)利潤為虧損，分別是武漢蘇泊爾有限公司和上海蘇泊爾炊具銷售有限公司，并且這兩家公司都不符合小型微利企業(yè)的三個(gè)條件。由于企業(yè)在投資設(shè)立下屬公司時(shí)，設(shè)立子公司與分公司對企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響是不同的。所以我們必須要根據(jù)公司的盈虧情況，選擇最好的設(shè)立方案。由于前