財會27號醫院會計制度(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 如下： （一）庫存物資在取得時，應當以其成本入賬。取得庫存物資單獨發生的運雜費，能夠直接計入醫療業務成本的，計入醫療業務成本；不能直接計入醫療業務成本的，計入管理費用。 ，其成本按 照采購價格（含增值稅額，下同） 確定。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應付賬款 ” 等科目。 使用財政補助、科教項目資金購入的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“ 待沖基金 ” 科目；同時，按照實際支出金額，借記 “ 財政項目補助支出 ” 、 “ 科教項目支出 ” 等科目，貸記 “ 財政補助收入 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 ，按照所發生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和分配的間接費用），借記本科目，貸記 “ 在加工物資 ” 科目。 ，按照所發生的實際成本（包括加工前發出物資的成本和支付的加工費），借記本科目，貸記 “ 在加工物資 ” 科目。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWSzLBGj，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 （二）庫存物資在發出時，應當根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法確定發出物資的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。 ，按照其實際成本，借記 “ 醫療業務 成本 ” 、“ 管理費用 ” 、 “ 在加工物資 ” 等科目，貸記本科目。 低值易耗品應當于內部領用時一次性攤銷，個別價值較高或領用報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。 ，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥品 —— 藥房），貸記本科目（藥品 —— 藥庫）。確認藥品收入結轉藥品成本時，按照發出藥品的實際成本，借記 “ 醫療業務成本 ” 科目，貸記本科目（藥品 —— 藥房）。 ，按照發出材料的實際成本，借記 “ 醫療業務成本 ” 科目，貸記本科目。 ，按照其實際成本，借記 “ 其他支 出 ” 科目，貸記本科目。 、科教項目資金形成的庫存物資，應在發出、領用物資時，按發出物資對應的待沖基金金額，借記 “ 待沖基金 ” 科目，貸記本科目。 ，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關處置費用后的金額，借記 “ 庫存現金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 醫療業務成本 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目或 “ 應繳款項 ” 科目 [按規 定上繳時 ]。 四、醫院的各種庫存物資，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的盤盈、盤虧以及變質、毀損等物資，應當先記入 “ 待處理財產損溢 ” 科目，并及時查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理： rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWoppor SzLBGj19 （一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記本科目，貸記 “ 待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 ” 科目。報經批準處理時，借記 “ 待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 （二）盤虧、變質、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額減去該物資對應的待沖基金數額后的金額，借記 “ 待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 ” 科目，按該庫存物資對應的待沖基金數額，借記 “ 待沖基金 ” 科目，按該庫存物資賬面余額，貸記本科目。 報經批準處理時，按照相 關待處理財產損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記 “ 其他支出 ” 科目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償等，借記 “ 庫存現金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他應收款 ” 等科目，按照相關待處理財產損溢的賬面余額，貸記 “ 待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 ” 科目。 五、本科目期末借方余額，反映醫院庫存物資的實際成本。 1302 在加工物資 一、本科目核算醫院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛生材料等物資的實際成本。 二、本科目應設置 “ 自制物資 ” 、 “ 委托加工物資 ” 兩個一級明細科目，并按照物資類別或品種 設置明細賬，進行明細核算。 自制藥品、衛生材料等的，應當在本科目的相關明細科目下歸集自制物資發生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人的人工費）等直接費用；自制多種藥品、衛生材料發生的間接費用，在本科目的 “ 自制物資 ” 一級明細科目下單獨設置 “ 間接費用 ” 二級明細科目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標準和方法，分配計入有關藥品、衛生材料的成本。 三、在加工物資的主要賬務處理如下： （一）自制物資 、材料等，借記本科目（自制物資 —— 藥品、材料），貸記 “ 庫存物資 ” 科目。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWSzLBGj 事物資制造的人員發生的直接人工費用，借記本科目（自制物資 —— 藥品、材料），貸記 “ 應付職工薪酬 ” 、 “ 應付福利費 ” 、 “ 應付社會保障費 ” 等科目。 ，借記本科目（自制物資 —— 藥品、材料），貸記“ 銀行存款 ” 等科目。 4．為自制物資發生的間接費用，借記本科目（自制物資 —— 間接費用），貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應付職工薪酬 ” 等科目。 期末按照受益對象及規定的標準和方法分配間接費用時，借記本科目（自制物資—— 藥品、材料），貸記本科目（自制物資 —— 間接費用）。 間接費用一般可以按生產工人工 資、生產工人工時、機器工時、耗用材料的數量或成本、直接費用（直接材料和直接人工）或藥品、材料產量等進行分配。醫院可根據自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經確定，不得隨意變更。 5．已經制造完成并驗收入庫的藥品、衛生材料，按所發生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和分配的間接費用），借記 “ 庫存物資 ” 科目，貸記本科目（自制物資）。 （二）委托加工物資 、衛生材料等，按照其實際成本，借記本科目（委托加工物資），貸記 “ 庫存物資 ” 科目。 ，按實際支付 的金額，借記本科目（委托加工物資），貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 、衛生材料等驗收入庫，按加工前發出物資的成本和加工成本，借記 “ 庫存物資 ” 科目，貸記本科目（委托加工物資）。 四、本科目期末借方余額，反映醫院自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物資的實際成本。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWoppor SzLBGj21 1401 待攤費用 一、本科目核算醫院已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在 1 年以內（含 1 年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。 二、醫院的待攤費用應當按照其受益期限在 1 年內分期平均攤銷，計入當期費用。如果某項待 攤費用已經不能使醫院受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期費用。 三、本科目應當按照攤銷費用種類設置明細賬，進行明細核算。 四、待攤費用的主要賬務處理如下： （一）發生待攤費用時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記 “ 醫療業務成本 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映醫院各種已支出但尚未攤銷的費用。 1501 長期投資 一、本科目核算醫院持有時間準備超過 1 年（不含 1 年）的各種股權性質的投資，以及購入的在 1 年內（含 1 年）不能變現或不準 備隨時變現的債權性質的投資。 二、本科目應當設置 “ 股權投資 ” 、 “ 債權投資 ” 兩個一級明細科目，并在一級明細科目下按股權投資被投資單位和債權投資的種類設置明細賬，進行明細核算。到期一次還本付息的長期債權投資，還應在 “ 債權投資 ” 一級明細科目下設置 “ 成本 ” 、 “ 應收利息 ” 兩個明細科目，進行明細核算。 三、長期投資的主要賬務處理如下： （一）股權投資 ，應當按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWSzLBGj（ 1）以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關費用 ）作為投資成本，借記本科目（股權投資），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （ 2）以固定資產取得的長期股權投資，按照評估價加上發生的相關稅費作為投資成本，借記本科目（股權投資），按照投出固定資產已提的折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按發生的相關稅費，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應交稅費 ” 等科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記“ 固定資產 ” 科目，按其差額，貸記 “ 其他收入 ” 科目或借記 “ 其他支出 ” 科目。 （ 3）以已入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價加上發生的相關稅費作為投資成本，借記本科目（股權投資），按照投出無形資產已提的攤銷 額，借記 “ 累計攤銷 ” 科目，按發生的相關稅費，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應交稅費 ” 等科目，按照投出無形資產的賬面余額，貸記 “ 無形資產 ” 科目，按其差額，貸記 “ 其他收入 ” 科目或借記 “ 其他支出 ” 科目。以未入賬的無形資產取得的長期股權投資，按照評估價加上發生的相關稅費作為投資成本，借記本科目（股權投資），按發生的相關稅費，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應交稅費 ” 等科目，按其差額，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 （ 4）無償調入的長期股權投資，按在調出單位的原賬面價值加上發生的相關稅費作為其投資成本，借記本科目（股權投資），按發生的相關稅費，貸 記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應交稅費 ” 等科目，按其差額，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 ，應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權投資，除非追加（或收回）投資，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。 被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫院應享有的份額，確認當期投資收益，借記 “ 其他應收款 ” 科目，貸記 “ 其他收入 —— 投資收益 ” 科目。實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他應收款 ” 科目。 ，按照實際取得的價款，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按照所 處置長期股權投資的賬面余額，貸記本科目（股權投資），按照尚未領取的已宣告分派的利潤，貸記 “ 其他應收款 ” 科目，按照其差額，借記或貸記 “ 其他收入 —— 投資收益 ” 科目。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWoppor SzLBGj23 （二）債權投資 ，應當按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。 （ 1）以貨幣資金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關費用）作為其投資成本，借記本科目（債權投資），貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 （ 2）無償調入的長期債權投資，按在調出單位的原賬面價值加上發生的相關稅費作為其投資成本，借記本科 目（債權投資），按發生的相關稅費，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應交稅費 ” 等科目，按其差額，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 ，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。如為到期一次還本付息的債權投資，借記本科目（債權投資 —— 應收利息），貸記 “ 其他收入 ——投資收益 ” 科目；如為分期付息、到期還本的債權投資，借記 “ 其他應收款 ” 科目，貸記 “ 其他收入 —— 投資收益 ” 科目。 ，按照實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按照債券初始投資成本和已計未收利息金額，貸記 本科目（債權投資 —— 成本、應收利息） [到期一次還本付息債券 ]，或本科目（債權投資）、 “ 其他應收款 ” 科目 [分期付息債券 ]，按照其差額，貸記或借記 “ 其他收入 —— 投資收益 ” 科目。 四、本科目期末借方余額，反映醫院持有的長期投資的價值。 1601 固定資產 一、本科目核算醫院固定資產的原價。 固定資產是指醫院持有的預計使用年限在 1 年以上（不含 1 年）、單位價值在規定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有 32 形資產。單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限在 1 年以上（不含 1 年）的大批同類物資，應作為固 定資產管理。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWSzLBGj二、醫院固定資產包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。相關說明如下： ，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。 ，不計提折舊。 三、醫院應當設置 “ 固定資產登記簿 ” 和 “ 固定資產卡片 ” ，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產設置明細賬，進行明細核算。醫院應當在固定資產明細賬中登記每項固定資產原價中財 政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。 出租、出借或作為擔保的固定資產，應設置備查簿進行登記。 經營租入的固定資產，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。 四、固定資產的主要賬務處理如下：