地方稅收辦稅手冊(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利權、轉讓著作權、轉讓商譽 5％ 九、銷售不動產 銷 售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物 5％ 計稅依據 營業稅的計稅依據是 指 納稅人向對方 提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產 收取的全部價款和價外費用（如向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項和各種形式的價外收費）。 營業額的特殊規定： （ 1） 運輸企業自境內載運旅客或貨物出境后改由其他運輸企業承運的，以全程運費減去付給轉運企業的運費后的余額為營業額。聯營運輸業務，以實際地方稅收辦稅手冊 27 取得的營業收入為營業額，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業額。 （ 2） 旅游業務以 收取的全部旅游費減去付給其他單位的團費、就餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費的余額為營業額。旅游企業自境內運載旅客或貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業承運的，以全程運費減去付給轉企業的運輸費后余額為營業額。旅游企業組織旅游團到境外改由其他旅游企業接待的，其營業額也允許扣除付給其他旅游企業的費用。 （ 3）建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以全部價款減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額。從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資 動力的價款在內。從事安裝工程作業的，凡設備價值作為安裝價值的，設備價款計入營業額。單位和個人自建建筑物銷售，其自建行為的營業額，由主管稅務機關確定。 （ 4） 金融保險業務轉貸外匯業務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業額，一般貸款業務以利息收入全額為營業額。買賣外匯、有價證券、非貨物期貨，以賣出價減去買入價后的余額為營業地方稅收辦稅手冊 28 額。保險業實行分保的，初保業務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業額。 （ 5） 單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場地的單位、演出公司或經紀人的費用后余額為營業 額。 納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限 （ 1）納稅義務發生時間： 營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。對一些具體應稅行為，納稅義務規定的時間為：①納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。②納稅人將不動產無償贈與他人，其納稅義務發生時間為不動產所有權轉移的當天。 （ 2）納稅地點： 納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業務應向機構所在地主管稅務機關申報納稅。 納稅人 轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。 納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地地方稅收辦稅手冊 29 主管稅務機關申報納稅。 銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。 納稅人提供的應稅勞務發生在外縣（市），應向勞務發生地主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。 （ 3）納稅期限： 營業稅納稅期限分別為五日、十日、十五日或者一個月，納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以五日、十日、或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申 報納稅并結清上月應納稅款。銀行金融業的納稅期限為一個季度。 二、資源稅 納稅義務人、扣繳義務人 在中華人民共和國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人，為資源稅納稅義務人。 收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。 征稅范圍、稅率 資源稅征稅范圍包括： 原油、天然氣、煤炭、其地方稅收辦稅手冊 30 它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽 等七 類 。 根據各種資源類別分別確定稅率。 榆次部分資源的稅率： 原煤 元 /噸 ；石子、沙子 元 /噸 。 計稅依據 資源稅以應稅產品的課稅數量為計稅依據，按照規定的適用稅 額標準計算應納稅額。 納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量；納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。 納稅義務發生時間、 納稅地點 、納稅期限 （ 1）納稅義務發生時間： 納稅人銷售應稅產品，其納稅義務發生時間是 ①納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天； ② 納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間，為發出應稅產品的當天； ③ 納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。 地方稅收辦稅手冊 31 納稅人自產自用應稅 產品的納稅義務發生時間，為移送使用應稅產品的當天。 扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發生時間，為支付貨款的當天。 （ 2）納稅地點： 納稅人應納的資源稅，應當向應稅產品的開采或者生產所在地主管稅務機關繳納。納稅人在本省、自治區、直轄市范圍內開采或生產應稅產品，其納稅地點需要調整的， 由 省、自治區、直轄市稅務機關決定。 扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。 （ 3）納稅期限 納稅人的納稅期限為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、15 日或者一個月，由主管稅務機關根據實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅 的，可以按次計算納稅。 納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起 10日內申報納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為一期納稅的，自期滿之日起 5 日內預繳稅款，于次月 1 日起 10 日內申報納稅并結清上月稅款。 扣繳義務人的解繳稅款期限，比照前兩款的規定執行。 地方稅收辦稅手冊 32 三、企業所得稅 納稅義務人 凡實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得稅的納稅義務人。具體包括國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業，有生產經營所得和其他所得的其他組織。 征稅對象 企業所得稅的征稅對象是企業的生產經營所得和其他所得， 包括來源于中國境內和境外的全部所得。生產經營所得是指企業的主營所得，也就是從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務以及其他營利事業取得的所得；其他所得是指除主營之外的所得，包括股息、利息、租金、轉讓各類資產收益，特許權使用費以及營業外收益等所得。 計稅依據 企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。應納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去國家規定準予扣除項目后的余額。 現行稅法規定，準予扣除的項目是指與納稅人取地方稅收辦稅手冊 33 得收入有關的成本費用、稅金和損失。具體包括： （ 1） 納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的 利息支出，按實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。 （ 2） 納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除 。（山西省計稅工資標準為每人每月 800 元） （ 3） 納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資的 2%、 14%、 %計算扣除。 （ 4） 納稅人支出的與生產、經營有關的業務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據，經批準按照規定的比例計算扣除。 （ 5） 納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額 3%以內的部分，準予扣除。 （ 6） 納稅人按照國家有關規定上繳的各項社會保險費，包括職工基本養老保險費、職工基本醫療保險費、職工失業保險費、職工工傷保險費和職工生育保險費等準予扣除。 （ 7） 納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規定繳納的保險費用，準予扣除。納稅人按照國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時按實扣除。 地方稅收辦稅手冊 34 （ 8） 依照法律法規、行政法規和國家有關稅收規定的其他扣除項目。 （ 9） 納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收規定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅 。 下列項目在計 算應納稅所得額時，不得扣除： （ 1） 資本性支出。 （ 2） 無形資產受讓、開發支出。 （ 3） 違法經營的罰款和被沒收財物的損失。 （ 4） 各項稅收滯納金、罰款和罰金。 （ 5） 自然災害或意外事故損失有賠償的部分。 （ 6） 各類捐贈超過扣除標準的部分。 （ 7） 各種非廣告性質的贊助支出。 （ 8） 與取得收入無關的其他各項支出。 稅率 企業所得稅的法定稅率為 33%。對年應納稅所得額在 3 萬元（含 3 萬元）以下的企業，暫減按 18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在 10 萬元（含 10萬元）以下至 3 萬元的企業，暫減按 27%的稅率征收所 得稅。 地方稅收辦稅手冊 35 計稅方法 應納稅額 =應納稅所得額 x 適用稅率 應納稅所得額 =利潤總額 +納稅調整增加額 納稅調整減少額 納稅年度 企業所得稅是自公歷 1 月 1 日起至 12月 31 日止為一個納稅年度。納稅人在一個納稅年度內開業，或因合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足 12 個月的，應當以實際經營期為一個納稅年度。納稅人人清算時，以清算期間作為一個納稅年度。 繳納方法與納稅期限 根據企業所得稅條例規定，繳納企業所得稅按年計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了后 15日內預繳，年度終了后 4 個月內匯算清繳，多退 少補。 納稅人應在月份或者季度終了后 15 日內，向所在地主管稅務機關報送會計報表和所得稅申報表 ；納稅人除另有規定外，應在納稅年度終了后 4 個月內，向主管稅務機關報送《企業所得稅年度納稅申報表》和稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結清稅款手續。 地方稅收辦稅手冊 36 企業所得稅匯算清繳調整注意事項 （ 1）計稅工資是否超過標準。計提三費是否超過標準。 （ 2）工會經費 2%列支要有《工會經費撥繳款專用收據》。 （ 3）公益、救濟性捐贈。區分 10%、 3%和 %比例。四個全額扣除是： ① 紅十字 ② 老年服務機構 ③ 起農村義務教育 ④ 公益性青少年活動場所。 （ 4）招待費限額：（主營業務收入 +其他業務收入）凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售 (營業 )收入凈額的 5‰ ；收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的 3‰ 。 （ 5）保險基金、統籌基金，規定上繳的扣除。財保、運保、特殊工種人保準予扣除。 （ 6） 租賃費要分清是經營性還是融資性的。 （ 7）壞賬準備： 5‰ ，年末應收賬款 。 （ 8）從關聯企業取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前列支。 （ 9） 總機構管理費 ，提取比例一般不超過總收入 2%。 （ 10）廣告費，營業 收入 2%內據實扣除。糧食白酒廣告費不得稅前扣除。 起，制藥、食品、地方稅收辦稅手冊 37 日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化、家具建材商城等， 8%，超過可無限期結轉。 廣告費三個 標準： ① 專門機構 ， ② 實際支付 ，③ 媒體傳播。 （ 11）業務宣傳費，不超過營業收入的 5‰ 。 （ 12） 差旅費、會議費嚴格手續要求真實。 （ 13）傭金：三個 條件。合法憑證、中介服務、個人不超 5%。 不得扣除的項目：資本性支出、罰款、滯納金、贊助、無關擔保本息