地方稅收基礎知識講義(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 征收營業稅或增值稅。對按照國發（1996）29號文件規定納入預算管理的各種基金，凡是通過價外加價形成的，應在交納流轉稅后再納入預算。 2．除上述規定以外，凡經中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費、基金、無論是行政單位收取的，還是由事業單位收取的，均不征收營業稅；未納入預算管理或財政專戶管理的，一律照章征收營業稅。 3．為了便于征收管理，對于中央批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費、基金，由財政部、國家稅務總局分批下發不征收營業稅的收費（基金）名單；凡經省級批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費，由省財政廳（局）、地方稅務局分批下發不征收營業稅的收費項目名單，并報財政部、國家稅務總局備案，未列入名單的一律照章征收營業稅。 4．本通知自1997年1月1日起執行。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十三條規定同時廢止。 5．不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第一批）,自1997年1月1日起執行。1污染源治理專項基金2船舶噸稅3適航基金4棉花價格調節基金5新菜地開發基金6黃渤海對蝦資源保護增值基金7庫區維護基金8墾復基金9國家電影事業發展專項資金10殘疾人就業保障金11社會福利基金12旅游發展基金13農業發展基金14農（牧、漁）業稅附加15城市公用事業附加16糧食風險基金17副食品風險基金18職工養老保險基金19職工失業保險基金20職工醫療保險基金21港口建設費22養路費23公路建設基金24民航機場管理建設費 (七)關于有關建筑業營業額的確定問題 營業稅暫行條例實施細則規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾以及其他工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。因此，納稅人從事上述建筑業業務，無論其采取包工包料方式，還是包工不包料方式，在計征營業稅時其營業額的確定均應為料工費的全額。 (八)關于停放、寄存車輛的征稅問題 對停放、寄存車輛（包括機動、非機動車輛）的業務，應按服務業稅目依5%的稅率征收營業稅。 (九)關于對福利企業、學校辦企業征收流轉稅問題福利企業、校辦企業的“即征即退”必須堅持“先入庫、后返還”的原則，對不如實申報、不按期入庫的，基層征收機關應按規定及時追繳入庫，對追繳入庫的不再給予返還。對不符合政策規定、弄虛作假、翻牌、掛靠、承租租賃給外單位經營的，以及本企業職工承包，只繳納管理費的企業，均不能給予稅收優惠照顧。(十)單位（企業）內部租賃征稅問題 單位（企業）在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等租賃給其所屬的非獨立核算單位使用，凡結算收入的，無論其內部結算方式如何，均應按規定征收營業稅。 (十一)無償贈予不動產征稅問題單位將不動產或不動產的有限產權、永久使用權無償贈予他人的行為，視同銷售不動產，應當征收營業稅。對個人無償贈送不動產及不動產有限產權或永久使用權的行為，不征收營業稅。（十二）對企業或企業主管部門出租小型企業取得的租賃是否征收營業稅？對企業或企業主管部門出租小型企業所取得的租賃費收入，應按規定征收營業稅。（十三）對利差補貼和出納長款是否征收營業稅？ 利差補貼是國家有關部門為彌補金融機構發放政策貼息貸款的利差損失而給予的經濟補償，不是從購買方取得，因此不征收營業稅。出納長款是因經營差錯而使庫存現金實有數多于帳面金額的部分，不屬于營業稅的應稅行為，因此不征收營業稅。（十四）對冷凍、冷藏等貯存業務應如何征收營業稅？對利用冷凍、冷藏等場所為客戶貯存、保管貨物的業務，應按服務業稅目的倉儲業依5%稅率征收營業稅。（十五）對執法部門罰沒收入是否征收營業稅？執法部門的罰沒收入，按規定應全部上交財政，不屬于營業稅的征收范圍，因此不征收營業稅。（十六）對于社會力量辦學、個人辦班應如何征稅？ 對經市以上人民政府或同級政府的教育行政部門批準成立，國家（指教委，下同）承認其學員學歷的各類學校[包括高、中等院校、小學校（含私立學校）及各類成人高、中、初等院校]，舉辦的九年義務教育及按國家規定錄取，學業完成后頒發教委統一印制畢業證書，國家承認其學員學歷的學歷教育勞務，免征營業稅。學校、其他教育機構、非教育機構和個人等面向社會舉辦的各類技能培訓、技術培訓、職稱培訓、上崗培訓、文化補習、自學考試以及藝術、體育、衛生、財經、法律等國家不承認學員學歷的各類短期學習班、培訓班，不屬于學歷教育勞務免稅范圍，應一律按規定征收營業稅。（十七）關于經營公用電話業務征稅問題 有三種情況： 郵電部門無論采取哪種經營形式，對取得的話費、管理費收入均應全額交納3%的營業稅； 對代辦人經營“公用電話亭”取得的手續費收入，應按“服務業”稅目中的“代理”服務交納5%的營業稅； 對兼辦人經營公用電話業務，向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費的余額，應繳納5%的營業稅。（十八）關于房地產市場營業稅稅收政策調整的問題 為切實減輕個人買賣普通住宅的稅收負擔，積極啟動住房二級市場，自1999年8月1日起，對個人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業稅；個人購買并居住不足一年的普通住宅，銷售時營業稅按銷售價減去購入原價后的差額計征；個人自建自用住宅，銷售時免征營業稅。 為支持住房制度的改革，對企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征收營業稅，具體包括房屋管理部門按當地人民政府批準的房改成本價、標準價向現住房戶出售直管的成套公有住房所取得的收入；以及其他企業、行政事業單位按當地人民政府批準的成本價、標準價向本單位職工和正常工作調離的非本單位現住戶出售的公有住房所取得的收入。 對積壓空置的商品住房銷售時應繳納的營業稅、契稅在2000年前予以免稅優惠。根據財稅字[2001]44號最新規定，這項優惠政策延期執行兩年，即延長至2002年12月31日止。 空置商品住房限于1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房。 納稅人在1998年6月30日以前建成的商業用房、寫字樓，在2001年1月1日至2002年12月31日期間銷售的，免征營業稅、契稅。 享受這項政策，銷售者應向所在地主管稅務機關提供有關資料，經主管稅務機關審核批準后，給予免征營業稅照顧。（十九）關于“網吧”收入征收營業稅問題 “網吧”是近幾年新興的一項服務項目，主要利用計算機及其他通訊設備，為顧客提供上網服務，一般按使用時間收取服務費。根據《營業稅稅目注釋》的有關規定，對“網吧”收入按“服務業”征收營業稅。（二十）關于轉讓音樂、影視節目播映權征收營業稅問題 根據《營業稅稅目注釋》的規定，音像著作使用權轉讓屬于轉讓無形資產的行為，因此，對電臺、電視臺等單位對外轉讓音樂、影視節目播映權所取得的收入，應按“轉讓無形資產—轉讓著作權”依5%的稅率征收營業稅。（二十一）娛樂業和文化體育業如何劃分？ 一般地講，以觀眾身份參與聽、視、游覽某項活動的行為，屬于“文化體育業”稅目的征收范圍；對親自參與某項活動，自娛自樂的行為，屬于“娛樂業”稅目征收范圍。根據以上劃分標準，將表演、播映、其他文化業及經營游覽場所的業務，納入“文化體育業”征收范圍，將歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝等納入“娛樂業”征收范圍。（二十二）對特殊服務行業如何征收營業稅？ 1．對從事美容業務的單位或個人取得的各類收入，除培訓業務收入按“文化體育業”稅目征稅外，其他收入均應當按“服務業”稅目征收營業稅。 2．對經營按摩、桑拿浴、洗腳業務所取得的收入，應按照“服務業”稅目征稅。（二十三）對“供車行為”如何征收營業稅？ 汽車出租公司、汽車運輸公司等單位將本單位的運輸車輛作價后給本單位的司機或社會人員，分期向其收取車輛的價款和管理費，收清車輛價款后雖然車輛的所有權轉歸司機或社會人員所有，但車輛牌照、營運證、線路牌等仍屬公司所有，并仍由公司統一承擔繳納各項稅、費的義務和其他法律責任。該供車行為不屬于銷售貨物，而屬于出租行為，根據營業稅暫行條例的有關規定，對公司的供車行為應按服務業稅目征收營業稅。 （二十四）如何對待“以地換房”和“以房換地”的征稅問題？ “以地換房”是指擁有土地使用權的單位，以土地使用權換取房屋，這種情況往往在合作建房的過程中發生，即一方提供土地使用權，另一方提供資金，合作建房，房屋建成后兩家按一定比例分配住房。在這個過程中，雙方均發生了交易行為，提供土地使用權的一方，以部分土地的使用權為代價，換回了部分房屋；提供資金的一方，以部分房屋為代價，購得了部分土地的使用權。因此，以地換房的行為，屬于轉讓無形資產稅目的征稅范圍；而以房換地的行為，屬于銷售不動產的征稅范圍。 （二十五）對搬家業務如何征稅？ 搬家業務是搬家公司利用運輸工具或人力實現了空間位置的轉移的業務，它具有裝卸搬運的特征。因此，對搬家業務收入，應按“交通運輸業”稅目中的“裝卸搬運”征收營業稅。 （二十六）融資租賃業務如何征收流轉稅？ 對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。對經對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業務的外商投資企業和外國企業開展的融資租賃業務，與經中國人民銀行批準的經營融資租賃業務的內資企業開展的融資租賃業務同樣對待，按融資租賃業務征收營業稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。 融資租賃是指具有融資租賃性質和所有權轉移特點的設備租賃業務。即：出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。（二十七） 關于金融業若干征稅問題 1．暫不征收營業稅的金融機構往來業務是指金融機構之間相互占用、拆借資金的業務，不包括相互之間的服務（如代結算、代發行金融債券等）。對金融機構相互之間提供服務取得的收入，應按規定征收營業稅。 2．銀行代發行國債取得的手續費收入，由各銀行總行按向財政部收取的手續費全額繳納營業稅，對各分支機構來自于上級行的手續費收入不再征收營業稅。 （二十八）關于物業管理企業的代收費用征收營業稅的問題 物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修、基金、房租的行為，屬于營業稅“服務業”稅目中的“代理”業務，因此，對物業管理企業代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、房租不計征營業稅，對其從事此項代理業務取得的手續費收入應當征收營業稅。 （二十九）關于燒鹵熟制食品征收流轉稅問題 對飲食店、餐館等飲食行業經營燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現場消費，均應當征收營業稅；而對生產或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，應當征收增值稅。 （三十）關于降低金融保險業營業稅稅率的通知從2001年起，金融保險業營業稅稅率每年下調一個百分點，分三年將金融保險業的營業稅稅率從8%降低到5%。即：從2001年1月1日至12月31日，金融保險業營業稅稅率為7%；從2002年1月1日至12月31日，金融保險業營業稅稅率為6%；從2003年起，金融保險業的營業稅稅率降為5%。因營業稅稅率降低而減少的營業稅收入，全部為各地國家稅務局所屬征收機構負責征收的中央財政收入。 財稅[2001]21號（三十一） 關于促進科技成果轉化的營業稅政策科研機構的技術轉讓收入繼續免征營業稅，對高等學校的技術轉讓收入自1999年5月1日起免征營業稅。 財稅字[1999]45號（三十二） 以“還本”方式銷售建筑物的營業額以“還本”方式銷售建筑物，是指商品房經營者在銷售建筑物時許諾若干年后方可將房屋價款歸還購物者，這是經營者為了加快資金周轉而采取的一種促銷手段。對以“還本”方式銷售建筑物的行為，應按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業稅，不得減除所謂“還本”支出。（三十三） 自建行為征稅問題 第一、自建自售建筑物。對自建自售建筑物除了按銷售不動產征收營業稅外，還應征收一道“建筑業”營業稅。第二、自建自用建筑物。現行稅法規定，自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業稅目的征稅范圍，不征收營業稅。這里需要特別說明的是，自建建筑物自用，僅限于施工單位自建建筑物后自用。對附屬于企業、行政、事業單位的內部施工單位，承擔其隸屬單位的建筑安裝工程，應視具體情況確定是否征收營業稅。首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位，不論是承擔其隸屬單位的建筑安裝工程業務，還是承擔其他單位的建筑安裝工程業務，均應當征收營業稅。如果屬非獨立核算單位，承擔其他建筑安裝工程業務應當征收營業稅，而承擔本單位的建筑安裝工程業務是否應當繳納營業稅，則要看其與本單位之間是否結算工程價款。結算的，不論是否編制工程預算，也不論工程價款中是否包括營業稅稅金，均應當征收營業稅；凡不與本單位結算工程價款的，不征收營業稅。（三十四） 關于調整住房租賃市場稅收政策的通知 1．對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發還產權并以政府規定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅、營業稅。2．對個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的營業稅