審計學的相關習題與答案(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 進行了下列工作：了解到ABC公司針對銷售收入和銷售費用的業績評價控制包括財務經理每月審核實際銷售收入（按產品細分）和銷售費用（按費用項目細分），并與預算數和上年同期數比較，對于差異金額超過7%的項目進行分析并編制分析報告，銷售經理審閱報告并采取適當跟進措施。注冊會計師A抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經得出執行。然而，A在與銷售經理B的討論中，發現他對分析報告中明顯異常的數據并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。（1）為什么會出現內部控制存在且被執行，注冊會計師卻認為ABC公司控制可能運行無效？為什么？（2）簡述測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執行兩者聯系和區別。（3）在測試控制運行的有效性，注冊會計師A還應當從哪些方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據？（以下簡稱X公司）董事會委托，對X公司2003年6月30日與財務報表相關的內部控制的有效性的認定進行審核。A和Ｂ注冊會計師接受指派實施該項審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內部控制審核報告。X公司采用手工會計了解了X公司內部控制的設計，評價了內部控制設計的合理性，測試和評價了內部控制執行的有效性，并編制了相關審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關X公司控制設計和運行的部分內容摘錄如下：（1） 為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以上的，由財務總監審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批。（2） 為統一財務管理、提高會計核算水平，設置內部審計部，與財務部一并由財務總監分管。內部審計部的主要職責是對公司內部控制的健全、有效，會計及相關信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整，經營績效以及經營合規性進行檢查、監督和評價。（3） 為保證公司投資業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，投資業務分別由不同部門或不同職員負責，其中：投資部的甲職員負責對外投資預算的編制；投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估；財務部負責對外投資業務的相關會計記錄。（4） 在發出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開發出的領料單發出原材料。領料單必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯，倉庫部門發出原材料后，其中一聯連同原材料交還領料部門，一聯倉庫部門據以登記原材料明細賬。（5） 為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據工程項目相關業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業務，經辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時審批人的上級授權部門報告。（6） 丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售銷售發票的數量；銷售發票的其中一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細帳。要求：（1） 在測試和評價X公司內部控制執行的有效性時，A和B注冊會計師通常應當實施哪些測試程序？（2） 假定X公司的其他內部控制不存在缺陷，請指出X公司上述公司控制在設計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。（根據2004年考題改編）假設W公司2007年12月31日應收賬款有2000戶顧客，注冊會計師確定的抽樣誤差為正負6萬元，考慮到內部控制及抽樣風險的可接受水平，注冊會計師確定可信賴程度為95％，（）同時注冊會計師估計總體的標準差為150萬元。要求： （1）注冊會計師在均值估計抽樣法下，應選取的樣本量為多少？（2）注冊會計師應對多少個顧客發函詢證（3），樣本標準差為136元，則實際抽樣誤差為多少？樣本結果能否接受？注冊會計師可以得出什么結論？（4）若W公司2007年12月31日應收賬款的賬面價值802萬元，則注冊會計師應采取何種對策，以及考慮抽樣結果對審計意見的影響。（5）若W公司2007年12月31日應收賬款的賬面價值800萬元，則注冊會計師應采取何種對策，以及如何考慮抽樣結果對審計意見的影響。注冊會計師準備對相關發貨憑證是否經過審核的內部控制進行測試，注冊會計師確定的可容忍信賴過度進行測試，注冊會計師確定的可容忍信賴過度風險為10％，可容忍偏差率7％，并預期至多發現1例偏差。控制測試中常用的風險系數表預期發生偏差的數量信賴過度風險5％10％0123要求：（1）計算確定注冊會計師應抽取多少張發貨憑證？（2）假定注冊會計師抽取樣本測試后，發現有2個偏差，即有2張發貨憑證未經審核。注冊會計師得出什么結論，該結論對審計程序有何影響？刪ABC會計師事務所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2007年度財務報表進行審計，出具了標準無保留意見審計報告。X注冊會計師于2008年初對Y公司2007年度財務報表進行審計時初步了解到，Y公司2007年度的經營形勢、管理及組織架構與2006年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為。X注冊會計師在對Y公司主營業務收入進行測試的同時，一并對應收賬款進行了測試。假定Y公司X公司系公開發行A股的上市公司，主要經營計算機硬件的開發、集成與銷售，其主要業務流程通常為：向客戶提供技術建議書——簽署銷售合同——結合庫存情況備貨——委托貨運公司送貨——安裝驗收——根據安裝驗收報告開具發票并確認收入。注冊會計師于2008年初對X公司2007年度財務報表進行審核。經初步了解，X公司2007年度的經營形勢、管理及經營機構與2006年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為。注冊會計師在編制審計計劃時，準備在X公司2007年度所開具的全部發票中，采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發票進行控制測試，檢查樣本發票是否有對應的安裝驗收報告，注冊會計師確定的預期總體誤差率為5％，在95％的可信賴程度下，控制測試的樣本量表如下：預期總體誤差（1％） 可容忍誤差率 3％4％5％6％208（1）117（1）93（1）78（1）156（1）93（1）78（1）156（1）124（2）78（1）192（3）124（2）103（2）要求：針對檢查樣本發票是否有對應的安裝驗收報告這項控制測試，根據資料中列示的各項條件，請定義“誤差”，確定樣本量，并根據以下兩種情況評價抽樣結果：①抽樣查出的誤差數為1，且沒有發現舞弊或逃避內部控制的情況；②抽樣查出的誤差數為3，且沒有發現舞弊或逃避內部控制的情況。公開發行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）系ABC會計師事務所的常年客戶。A和B注冊會計師負債對X公司2005年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為1200000元。X公司2005年度財務報告于2006年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17％。其他相關資料如下：資料二：審計X公司2005年度主營業務收入時，為了確定X公司銷售業務是否真實、完整，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從X公司2005年開具的銷售發票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發運單，并檢查會計處理是否符合規定。X公司2005年共開具連續編號的銷售發票4000張，銷售發票號碼為第2001號至6000號，A和注冊會計師計劃從中選取10張銷售發票樣本。隨機數表列示如下：隨機數（1）（2）（3）（4）（5）（1）1048015011015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792106907110084275127756（7）9956272905564206999498872（8）9630191977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060要求：（1）針對資料二，假定A和B注冊會計師以隨機數所列數字的后4位數與銷售發票號碼一一對應，確定第（2）列第（4）行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發票樣本的發票號碼分別為多少？（2）如果上述10筆銷售業務的賬面價值為1000000元，審計后認定的價值為100300元，假定X公司2005年度主營業務收入賬面價值為180000000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法推斷X公司2005年度主營業務收入的總體實際價值（要求列示計算過程）。Y公司系發行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責完成了對Y公司2004年度財務報表的外勤審計工作。假定Y公司2004年度財務報告于2005年3月27日經董事會批準和管理當局簽署，于同日報送證券交易所。2005年4月30日，Y公司召開2004年度股東大會，審議通過了2004年度財務報告。Y公司采用應付稅款核算所得稅，所得稅稅率為33％，每年分別按凈利潤的10％和5％提取法定盈余公積和法定公益金，其他相關資料如下：（2005年）資料二：在應付票據項目的審計中，為了確定應付票據余額所對應的業務是否真實，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從Y公司應付票據備查簿中抽取若干筆應付票據業務，檢查相關的合同、發票、貨物驗收單等資料，并檢查會計處理的正確性。Y公司應付票據備查簿顯示，應付票據項目2004年12月31日的余額為15000000元，有72筆應付票據業務構成。根據具體審計計劃的要求，A和B注冊會計師需從中選取6筆應付票據業務進行檢查。要求：（1）針對資料二，假定應付票據備查簿中記載的72筆應付票據業務是隨機排列的，A和B注冊會計師采用系統選樣法選取6筆應付票據業務樣本，并且確定隨機起點為7筆，請判斷其余5筆應付票據業務分別是哪幾筆。（2）如果上述6筆應付票據業務的賬面價值為1400000元，審計后認定的價值為1680000元，Y公司2004年12月31日應付票據賬面總值為15000000元，并假定誤差與賬面價值成比例關系，請運用比率估計抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應付票據的總體實際價值（要求列示計算過程）。答案及解析（一）單項選擇題1【答案】B【解析】審計準則第1231號第九條，教材也有明確的文字表述。2【答案】D【解析】重新執行通常用于控制測試，而不用于對內部控制取得了解。3【答案】A【解析】審計