某證券公司會計管理制度(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 遠遠低于（或者高于）預計金額等。 其他表明資產可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 （二）資產如果存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。 可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn) 金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 16 在估計資產可收回金額時，應當遵循重要性原則。 以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。 以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產的可收回金額。比如，當 期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額。 （三）可收回金額的計量結果表明資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。 （四）資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。 （五）公司難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。資產組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。 （六） 主要資產的減值 ： 應收款項 壞賬的確認標準：債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然無法收回的應收款項；或者因債務人違反合同條款，逾期未履行償債義務超過三年仍然無法收回的應收款項確認為壞賬。 公司采用備抵法核算壞 賬損失。 公司在資產負債表日，對各項應收款項進行檢查，其中對于單項金額在 1,000 萬元以下的應收款項，按賬齡劃分為若干組合，確定壞賬計提比例為：賬齡在 1 年以內的， 17 按應收款項余額的 5%計提；賬齡 12 年的，按應收款項余額的 20%計提；賬齡 23 年的，按應收款項余額的 50%計提；賬齡 3 年以上的，按應收款項余額的 100%計提。 對于單項金額在 1,000 萬元以上的應收款項單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其 預計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，按其差額，確認減值損失，計提壞賬準備；未發(fā)生減值的，并入應收款項賬齡組計提壞 賬準備。 對有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大的，如債務人死亡、失蹤；債務單位撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等 ,可以全額計提壞賬準備。 持有至到期投資 資產負債表日，對持有至到期投資按單項投資進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其 預計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，按其差額，確認減值損失，計提減值準備。 已確認減值損失的持有至到期投資，如有客觀證據(jù)表明其價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失予以轉回，計 入當期損益，但轉回后的賬面價值不超過假定不計提減準備情況下其在轉回日的攤余成本。 可供出售金融資產 資產負債表日，對可供出售金融資產按單項進行減值測試，如果公允價值發(fā)生大幅度下降，并且下降趨勢非暫時性時，確認可供出售金融資產已經(jīng)發(fā)生減值，在確認減值損失時，將原已計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出，計入減值損失。 已經(jīng)確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后會計期間內公允價值已上升 且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關 的，原確認的減值損失予以轉回，計入當期損益。可供出售權益工具發(fā)生的減 值損失，不通過損益轉回。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具發(fā)生的減值損失不予轉回。 18 長期股權投資 按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值按照《企業(yè)會計準則第 22 號 —— 金融工具確認和計量》處理，即在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生減值時，將該權益工具投資與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。 其他按照《企業(yè)會計準則第 2 號－長期股權投資》核算的長期股權投 資，其減值按照《企業(yè)會計準則第 8 號 —— 資產減值》處理，即可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。 固定資產 固定資產發(fā)生如《企業(yè)會計準則－資產減值》所述的減值跡象時，按固定資產可收回金額低于賬面價值的差額，確認為固定資產減值損失，已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。 在建工程 期末存在下列一項或若干項情況的，按單項資產可收回金額低于在建工程賬面價值的差額，提取在建工程 減值準備： （ 1） 長期停建并且預計未來 3 年內不會重新開工的在建工程； （ 2） 項目無論在性能上，還是在技術上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性； （ 3） 其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 無形資產 公司于期末對無形資產的賬面價值進行檢查。如果由于無形資產已被其他新技術等代替，使其為公司創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；或無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預計不會恢復等原因導致其賬面價值已超過可收回金額時，按無形資產的賬面價值超過可收回金額的差額計提減值準備。 19 無形 資產減值準備按單項無形資產賬面價值高于可收回金額的差額提取。 商譽 公司合并所形成的商譽，應當在每年年度終了進行減值測試。公司應結合與商譽相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或者資產組組合，不應當大于按照《企業(yè)會計準則第 35 號 ——分部報告》所確定的報告分部。由于商譽難以獨立于其他資產為公司單獨產生現(xiàn)金流量，應當自購買日起，將因企業(yè)合并形成的商譽賬面價值按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關 的資產組組合。在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或者資產組組合時，應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或者資產組組合的賬面價值占相關資產組或者資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。 在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。再對包含商譽的 資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。 根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失應當在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。 （七） 長期 股權投資、固定資產、在建工程、無形資產、商譽的資產 減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。 （八）處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產，應同時結轉已計提的減值準備。對于不能回收 的應收款項、長期投資等要查明原因，追究 20 相關責任，報請公司董事會批準后作為資產損失，沖銷已提取的資產減值準備。 第三章 負 債 第三十二條 負債是指公司過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出公司的現(xiàn)時義務。 公司的負債包括短期借款、拆入資金、交易性金融負債、賣出回購金融資產款、代理買賣證券款、代理承銷證券款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、預計負債、長期借款、應付債券、遞延所得稅負債和其他負債。 第三十三條 短期借款是指公司向銀行或其他金融機構等借入的期限在 1 年以下 (含 1 年 )的各種借款。 第三十四條 拆入資金是指公司從境內金融機構拆入的款項。 第三十五條 交易性金融負債是指公司承擔的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的金融負債。 公司承擔交易性金融負債時，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入投資收益。 資產負債表日，按交易性金融負債的公允價值與其賬面余額的差額，調整公允價值變動損益。 償付該金融負債時，將實際支付的金額與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。 第三十六條 賣出回購金融資產款是指公司按照回購 協(xié)議先賣出再按固定價格買入的票據(jù)、證券、貸款等金融資產所融入的資金。 公司根據(jù)回購協(xié)議賣出金融資產時，應按實際收到的款項作為初始確認金額。 資產負債表日，按照計算確定的賣出回購金融資產的利息費用，確認為應付利息，同時記入“利息支出”科目。 回購日，實際支付的金額與其賬面余額、應付利息之間的差額確 21 認利息支出，同時調整應付利息。 第三十七條 代理買賣證券款是指公司接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項，包括公司代理客戶認購新股的款項、代理客戶領取的現(xiàn)金股利和債券利息，代理客戶向證券 交易所支付的配股款等。 第三十八條 代理承銷證券款是指公司接受委托，采用承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應付證券發(fā)行人的承銷資金。 第三十九條 應付職工薪酬是指公司根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。 在職工為公司提供服務的會計期間，公司應將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入當期損益，同時確認為應付職工薪酬。 （一）計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。包括應向社會保險經(jīng)辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年 金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。 沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，公司應當根據(jù)規(guī)定合理預計當期的應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。 （二） 解除勞動關系補償（下稱辭退福利）包括： 在職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，公司決定解除與職工的勞動關系而給予的補償； 在職工勞動合同 到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。 同時滿足下列條件的辭退福利應當確認為應付職工薪酬，并計入當期費用： 22 ①公司已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施； ②公司不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 （三）股份支付是指公司為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付的確認和計量，應當以真實、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎。 授予日 除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支 付或者現(xiàn)金結算的股份支付，公司在授予日都不進行會計處理。 授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指公司與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構的批準。 等待期內每個資產負債表日 （ 1）等待期內每個資產負債表日，公司應將取得的職工或其他方提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。 對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變 動；對于現(xiàn)金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。 對于授予的存在活躍市場的期權等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值；對于授予的不存在活躍市場的權益工具，應當采用期權定價模型估算其公允價值，選用的期權定價模型至少應當考慮以下因素： ① 期權的行權價格； ② 期權的有效期； ③ 標的股份的現(xiàn)行價格； ④ 股價預計波動率； 23 ⑤ 股份