企業稅務籌劃的基礎知識(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》（國務院令第85號）中外合資高新技術企業定期減免所得稅審批《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》（國務院令第85號）外商投資企業借款利息列支審核《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》（國務院令第85號）外國企業和外籍個人向中國境內轉讓技術取得收入免征營業稅審批《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）外商投資企業取得已使用的固定資產按尚可使用年限折舊審核《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》（國務院令第85號）外籍納稅人固定在一地申報繳納個人所得稅審批《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發［1994］089號）出口貨物退（免）稅A類企業列名審批《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行按企業分類管理的通知》（國稅發[1998]95號）納稅人成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法改變審批《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發[2000]84號）企業技術開發費加計扣除的審批國家稅務總局關于印發〈企業技術開發費稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[1999]49號）經國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業減免稅審核《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅字（94）001號）外商投資企業改變存貨計價方法審批《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》（國務院令第85號）企業所得稅預繳期限核定《財政部關于印發〈中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則〉的通知》（（94）財法字第3號）飼料企業生產的飼料產品免征增值稅審批《財政部、國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅[2001]121號）低污染排放小汽車減征消費稅核準《財政部、國家稅務總局關于低污染排放小汽車減征消費稅問題的通知》（財稅[2003]266號）、《財政部、國家稅務總局關于對低污染排放小汽車減征消費稅的通知》（財稅[2000]26號）外商投資企業發生財產損失所得稅前扣除審批《國家稅務總局關于外商投資企業財產損失所得稅前扣除審批管理的通知》（國稅發[2000]46號）利用外國政府和國際金融組織貸款招標國內企業中標的貨物準予退稅核準《國家稅務總局關于印發出口貨物退（免）稅若干問題的具體規定的通知》（國稅發[1999]101號）應稅外國企業代表機構按經費支出額換算收入計算征稅審批《國家稅務總局關于加強外國企業常駐代表機構稅收征管有關問題的通知》（國稅發[1996]165號）對外籍個人住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費、語言訓練費、子女教育費補貼免征個人所得稅審批《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執行問題的通知》（國稅發［1997］54號）對外籍個人在中國期間取得來華之前的工資薪金等所得不征個人所得稅核準《國家稅務總局關于三井物產（株）大連事務所外籍雇員取得數月獎金確定納稅義務問題的批復》（國稅函[1997]546號）個人認購股票等有價證券而從雇主取得補貼收入分期計入應納稅所得額審批《國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1998]9號）注冊稅務師資格考試考前培訓審批《人事部、國家稅務總局關于印發注冊稅務師執業資格考試實施辦法的通知》（人發[1999]4號）部分行業企業廣告費稅前扣除標準審批《國家稅務總局關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發[2001]89號）從事稅務代理業務審批《人事部、國家稅務總局關于印發〈注冊稅務師資格制度暫行規定〉的通知》（人發[1996]116號）軟件企業認定和年審《財政部、國家稅務總局、海關總署關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）工效掛鉤企業計稅工資核準《國家稅務總局關于企業所得稅幾個業務問題的通知》（國稅發[1994]250號）包裝物周轉使用期限確定《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發[1995]288號）貨運業自開票納稅人和代開票納稅人營業稅減免認定《國家稅務總局關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知》（國稅發[2003]121號）為納稅人提供增值稅專用發票開票服務的中介機構資格審批《國家稅務總局關于印發〈增值稅防偽稅控主機共享服務系統管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2003]67號）關停企業閑置和尚未利用的占地暫免征收土地使用稅審批《國家稅務局關于印發〈關于土地使用稅若干具體問題的補充規定〉的通知》（（89）國稅地字第140號）微利、虧損企業，企業停產、撤銷后原有房產閑置，房屋大修停用半年以上免征或暫不征收房產稅審批《財政部稅務總局關于檢發〈關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定〉、〈關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定〉的通知》（（86）財稅地字第008號）耕地占用稅納稅人申請法定減免稅審批《財政部頒發〈關于耕地占用稅減免管理的暫行規定〉的通知》（（90）財農稅字第56號）單位和個人（不包括外資企業、外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務免征營業稅審批《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999] 273號）金銀首飾消費稅納稅人認定《國家稅務總局關于印發〈金銀首飾消費稅征收管理辦法〉的通知》（國稅發[1994]267號）小規模企業銷售貨物或應稅勞務由稅務所代開增值稅專用發票審批《國家稅務總局關于由稅務所為小規模企業代開增值稅專用發票的通知》（國稅發[1994]058號）企業出口貨物銷售額占全部銷售額比重過高退稅審批《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若于問題的通知》（國稅發[2003]139號）新認定商貿企業首次領購增值稅專用發票數量超過25份審批《國家稅務總局關于加強商貿企業增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發 [2001]73號）從事集成電路設計企業及產品認定工作的職業資格認定《國家稅務總局、信息產業部關于印發〈集成電路設計企業及產品認定機構管理辦法〉的通知》（國稅發[2003]140號）合并、變更、注銷稅務師事務所審批《國家稅務總局注冊稅務師管理中心關于稅務師事務所有關事項變更程序的通知》（國稅注字[2001]7號）集成電路設計企業和產品認定《信息產業部、國家稅務總局關于印發〈集成電路設計企業及產品認定管理辦法〉的通知》（信部聯產[2002]86號）調整管理方式的項目共6項項目名稱設定依據下放管理實施機關備注列名鋼鐵企業銷售“以產頂進”鋼材準予退稅審批《國家經濟貿易委員會、財政部、國家稅務總局、海關總署關于改進鋼材“以產頂進”辦法的通知》(國經貿貿易(1999]144號)、《財政部、國家經濟貿易委員會、國家稅務總局、海關總署關于改進鋼材“以產頂進”辦法的補充通知》(財稅字[1999]34號)、《國家稅務總局、國家經貿委、財政部、海關總署、國家外匯管理局關于印發(鋼材“以產頂進”改進辦法實施細則的通知》(國稅發[1999]68號)省、自治區、直轄市國家稅務局對列名鋼鐵企業銷售給加工出口企業用于生產出口產品的鋼材，視同出口予以退稅外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅審批《國家稅務總局關于印發(外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅管理辦法)的通知》(國稅發[2000]90號)地(市)稅務機關城鎮土地使用稅困難減免審批(年納稅額在10萬元以下企業)《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(國務院令第17號) 省、自治區、直轄市地方稅務局企業技術改造國產設備投資抵免企業所得稅核準《財政部、國家稅務總局關于印發(技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法)的通知》(財稅字[1999]290號)省、自治區、直轄市及以下稅務機關企業所得稅減免稅審批《國家稅務總局關于印發(企業所得稅減免稅管理辦法)的通知》(國稅發[1997]99號)省、自治區、直轄市及以下稅務機關上市公司國有股權無償轉讓免征證券(股票)交易印花稅審批《國家稅務總局關于上市公司國有股權無償轉讓征收證券(股票)交易印花稅問題的通知》(國稅發[1999]124號)上海市、深圳市國家稅務局已取消及調整管理方式的涉稅審批事項后續管理法規分析之一（內資企業）隨著《行政許可法》頒布，截止目前，國務院取消和調整管理方式的行政審批項目共計三批。其中涉及國家稅務總局的事項共計75項。審批事項的取消并不意味著納稅人的風險沒有了，相反，隨著管理方式的改變，在某種意義上實際是加大了納稅人的稅務風險。從稅務籌劃角度出發，控制稅務風險應該是第一位的目標，本文的目的即源于此。文章擬分內資企業、外資企業、其他三類總結分析，本文總結的是涉及內資企業的相關項目。國家稅務總局針對已經取消或者調整管理方式的涉及內資企業的審批項目相繼出臺了一系列的后續管理法規和辦法。本文對具有較廣泛意義的相關后續管理法規分析如下：取消定額計稅工資浮動調整審定權的后續管理《財政部國家稅務總局關于調整計稅工資扣除限額等有關問題的通知》（財稅字〔1999〕258號）規定，定額計稅工資標準統一調整為人均每月800元，個別地區（省級）確需高于該限額的，應在不高于20％的幅度內報財政部和國家稅務總局審定。取消此項審定權后，定額計稅工資標準具體的浮動幅度在不高于20%的幅度內，由省級人民政府根據當地經濟發展情況和企業的承受能力自主確定。相關政策連接：財稅[2004]153號《財政部 國家稅務總局關于落實振興東北老工業基地企業所得稅優惠政策的通知》規定：在東北三省，東北地區企業的計稅工資稅前扣除標準提高到每月人均1200元，具體扣除標準由省級人民政府根據當地平均工資水平，在不超過上述限額內確定。取消企業調整固定資產殘值比例備案權的后續管理《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第31條規定，企業固定資產殘值比例不高于5%的部分，由企業自行確定，需要調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。取消備案權后，在內、外資企業所得稅“兩法”合并前，固定資產殘值比例統一確定為5%。取消社會力量向科研機構和高等學校資助研究開發經費稅前扣除審核權的后續管理財稅字〔1999〕273號規定，社會力量資助非關聯的科研機構和高等學校研究新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費，經主管稅務機關審核確定后可在企業所得稅前全額扣除。取消主管稅務機關的事先審核權限后，改由納稅人依法自主申報扣除，主管稅務機關應加強事后檢查。檢查中，應對企業或單位資助非關聯的科研機構和高等學校的研發費用的有關憑證的合法性和真實性進行認真檢查，企業或單位與資助的科研機構和高等學校是否存在關聯關系，并對資助款是否用于該機構以及是否用于新產品、新技術、新工藝進行核對，對不符合規定條件的，應作納稅調整，并補征稅款。政策分析：取消審批后，由納稅人自行申報扣除，但需要注意按照相關稅法規定報送資料，須提供的資料主要有中國境內非營利的社會團體、國家機關出具的收到資助資金和用途的書面證明；科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝的項目計劃；科研機構和高等學校開具的資金收款證明；其他稅務機關要求提供的相關資料。尤其需要納稅人關注的就是其他相關資料，這需要納稅人與主管稅務機關的溝通。取消業務招待費稅前扣除核準權的后續管理《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第十四條規定，納稅人發生的與經營有關的業務招待費，由納稅人提供確實記錄和單據，經核準準予扣除。取消核準后，改為納稅人自主申報扣除，主管稅務機關主要對其申報扣除的業務招待費的真實性、合理性進行評估和檢查，核實相關憑證是否真實、有效，支出用途是否合理，有無超過規定比例。對憑證不真實、有效，支出用途不合理和超出規定比例的支出，應作納稅調整。政策分析:取消核準權后，企業自主按照稅法規定計算扣除，主管稅務機關承擔檢查責任，由事前核準變更為事后審核。對納稅人來說適用政策沒有變化，只是取消了事前審核程序，降低了納稅人的納稅成本。取消上交的各類基金稅前扣除審核權的后續管理《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第十五條規定，納稅人按國家有關規定上交的各類保險基金和統籌基金，經稅務機關審核后，在規定的比例內扣除。取消審核權后，改由納稅人自主申報扣除。主管稅務機關應根據國務院、財政部和國家稅務總局有關各類基金的政策，加強對企業申報扣除的上交基金的評估和檢查，超出國家規定項目和比例的，應作納稅調整。取消城鄉信用社固定資產修理費扣除審批權的后續管理《國家稅務總局關于加強城鄉信用社財務管理若干問題的通知》（國稅發〔1996〕128號）規定，城鄉信用社固定資產修理費支出，必須實行專項審批的管理辦法，報主管稅務機關審查批準后才能稅前扣除。取消審批權限后，城鄉信用社固定資產修理費支出應統一按照《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第31條、《國家稅務總局關于金融保險企業所得稅若干問題的通知》（國稅函〔2000〕906號）第6條的規定進行稅務處理。主管稅務機關應加強對納稅人申報扣除的固定資產修理費的真實性、合理性進行評估和檢查。政策連接：（1）國稅發〔2000〕84號第31條規定：納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改