企業稅務籌劃的基礎知識-資料下載頁

　　

【正文】 問題仍按國家稅務總局國稅發[2000]84號文件的規定執行。政策分析：取消該審核項目后，在國家稅務總局沒有出臺新的扣除標準前，除了國稅發[2001]第89號《國家稅務總局關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知》中規定的特殊行業、在一定期限內據實扣除的行業外，所有行業執行2%的扣除標準。納稅人在會計核算中應該按照稅法的有關規定準確核算企業的廣告費，尤其是要準確區分業務宣傳費與廣告費的核算，避免稅務風險。在稅法中對于可以稅前扣除的廣告費的界定有明確的規定：(一) 廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；(二)已實際支付費用，并已取得相應發票；(三)通過一定的媒體傳播。1工效掛鉤企業稅前扣除工資的管理《國家稅務總局關于企業所得稅幾個業務問題的通知》（國稅發〔1994〕250號規定，企業工效掛鉤的基數、比例必須報經主管稅務機關審查備案，其中城鎮集體企業工效掛鉤的基數、比例必須經主管稅務機關核準。取消該項審批后，各級稅務機關不再參與審批工效掛鉤方案。政策分析：工效掛鉤工資制度指的是國有企業和部分城鎮集體企業，一般的內資企業實行的是計稅工資制度。實行工效掛鉤工資制度的企業需要取得主管部門制定或批準的工效掛鉤方案，并按“兩個低于”和實際發放原則對工效掛鉤工資。稅務機關不再對企業的工效掛鉤工資基數、比例進行審批，實際上是承認了企業主管部門的權利，但是保留了后續檢查的權力：（1）納稅人提取的效益工資總額是否符合“兩個低于”原則；（2）是否在效益工資總額范圍內按實際發放的工資數額扣除；（3）是否將提取的效益工資用于建立工資儲備的部分、未發放的部分或者改變用途的部分申報扣除；（4）對以企業集團名義審批的工效掛鉤方案，應對每個獨立納稅人按“兩個低于”和實際發放的原則進行審核檢查。對納稅人來說，只是簡化了工效掛鉤工資的審批程序，實質政策沒有變化。1提取壞帳、呆帳準備金和壞帳、呆帳損失的管理《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）規定，納稅人發生的壞帳損失，原則上應按實際發生額據實扣除，經報稅務機關批準，也可以提取壞帳準備金。取消該審批事項后，主管稅務機關應著重從以下方面加強管理工作：、呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法。重點是納稅人申報扣除的準備金數額，是否按照《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）和《金融企業呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令 第4號）的規定執行，其計算基數和比例有無超出規定的范圍。政策連接：（1）根據企業會計制度的規定，企業壞帳政策執行備抵法，不允許執行直接核銷法。而且提取比例由企業根據自己情況自行制定。但稅務法規中的壞帳提取比例有限額限制，《企業所得稅稅前扣除辦法》第四十六條規定：“經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。”（金融企業執行特殊規定）（2）根據國稅發[2003]45號《國家稅務總局關于執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知》第8條的規定：《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第四十六條規定，企業可提取5‰的壞帳準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業計提壞帳準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行。企業會計制度提取壞帳準備的范圍包括企業的應收帳款、其他應收款。政策分析：根據現行稅務法規規定，企業可以選擇備抵法或者直接核銷法核算企業壞帳。在采用備抵法核算壞帳準備時，壞帳提取基數采用與企業會計制度相同的標準。1金融保險企業辦公樓、營業廳裝修費的管理《國家稅務總局關于金融保險企業所得稅若干問題的通知》（國稅函〔2000〕906號）規定，金融保險企業辦公樓、營業廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經主管稅務機關審核同意后，按規定扣除。未經主管稅務機關審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。取消該審核項目后，金融保險企業辦公樓、營業廳裝修費支出應統一按照《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第三十一條關于固定資產修理支出和改良支出稅前扣除的有關規定進行處理。政策連接：見本文第6項政策連接中關于國稅發〔2000〕84號第31條的引用。政策分析：對納稅人來說只是簡化了程序實質政策并沒有變化，對企業辦公樓、營業廳的裝修工程支出按照國稅發〔2000〕84號第31條的辦法執行。1匯總納稅企業統一調劑使用業務招待費和業務宣傳費的管理《國家稅務總局關于金融保險企業所得稅若干問題的通知》（國稅函〔2000〕906號）和《國家稅務總局關于電信企業所得稅有關問題的通知》（國稅發〔2000〕147號）分別規定，匯總納稅的金融保險企業，業務招待費和業務宣傳費由總行（總公司）或分行（分公司）統一計算調劑使用的，以及中國電信集團公司、中國移動通信集團公司、中國聯合通信集團公司所屬省級和省級以下電信公司、分公司的業務招待費統一計算調劑使用的，必須由企業提出申請，經所在地省級稅務機關審核確認后，方可執行。取消該審批項目后，上述企業應統一按照《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）有關業務招待費和業務宣傳費稅前扣除的有關規定進行處理。對超過規定比例的業務招待費和業務宣傳費支出，應由匯總納稅企業統一進行納稅調整并補繳稅款。政策分析：該審批項目本來就沒有太多的實際意義，納稅人執行的是匯總納稅，業務招待費自然有企業總部同意計算扣除或者調整。對納稅人來說簡化了一些審批程序，自然在降低稅務成本上有所體現。1郵政電信企業購置儀器儀表、監控器支出的管理《國家稅務總局關于郵政企業繳納企業所得稅問題的通知》（國稅發〔1999〕114號）和《國家稅務總局關于電信企業所得稅有關問題的通知》（國稅發〔2000〕147號）規定，郵政、電信企業不作為固定資產管理的儀器儀表、監控器等，報經主管稅務機關批準，其購置支出，應分期在稅前扣除，扣除期限不得短于2年。取消該審批項目后，郵政、電信企業購置的不符合固定資產標準的儀器儀表、監控器等支出，可在購置當年扣除。符合固定資產標準的，應統一按照《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）關于固定資產分類標準和固定資產折舊扣除的有關規定進行處理。政策分析：取消該審批項目是稅務處理與會計處理靠近的范例之一，會計、稅務規定的不一致增加了納稅人的核算負擔。減少差異，尤其是在一些基本概念上趨于一致是趨勢。非貨幣性資產投資確認所得、債務重組所得、捐贈收入均勻計入應納稅所得的管理《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕118號）、《企業債務重組業務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令 第6號）、《國家稅務總局關于執行企業會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發〔2003〕45號）規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資按規定確認的資產轉讓所得、企業債務重組中債務人以非貨幣性資產抵債或債權人讓步確認的資產轉讓所得或債務重組所得、企業接受非貨幣性資產確認的捐贈收入，如果金額較大，在一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。取消上述審批項目后，主管稅務機關應著重從以下方面加強管理：、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。、債務重組所得、捐贈收入占應納稅所得50%及以上的納稅人建立臺帳管理，并監督其收入分攤情況。政策分析：對于納稅人取得的大額非經常性收益的處理給出了明確的標準，即納稅人在一個納稅年度發生的非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。也就是說，只有達到上述標準才可以享受延期納稅的優惠，否則，必須在取得收益當期計算交納企業所得稅。另外，該類交易一般不會給納稅人帶真正的現金流，如果納稅人取得的該類應稅收入雖然較大但未達到當期應納稅所的額的50%，對納稅人來說，當期所得稅流出壓力就變的比較沉重；如果超過50%，納稅人就可以在5年內分期繳納所得稅，獲得稅款遞延收益。所以納稅人在進行該類交易前，需要進行周密的籌劃和測算，避免沉重稅負的出現。2取消城市維護建設稅審批的后續政策財政部《關于城市維護建設稅幾個具體業務問題的補充規定》(財稅字[19851143號]中有關“對個別納稅確有困難的，可由省、自治區、直轄市人民政府酌情予以減免稅照顧”的規定，在國務院第二批取消的行政審批項目中已被取消(見國發[2003]5號)。取消此項減免稅規定后，各省、自治區、直轄市人民政府不再享有城市維護建設稅困難減免稅的審批權。除國務院另有規定，或財政部、國家稅務總局根據國務院的指示精神確定的減免稅外，各級財政、稅務機關也不得自行審批決定減免城市維護建設稅。政策分析：本規定取消了地方政府對于城市維護建設稅的減免權。規定除國務院另有規定或者財政部、國家稅務總局根據國務院的指示精神確定的減免稅外，各級財政、稅務機關沒有稅收減免權。2取消利用外國政府和國際金融組織貸款招標國內企業中標的貨物準予退稅核準的后續管理辦法《國家稅務總局關于印發〈出口貨物退（免）稅若干問題的具體規定〉的通知》（國稅發[1999]101號）第一條第一款，“凡利用外國政府貸款和國際金融組織貸款建設的項目，招標單位必須在招標前將貸款的性質、規模、項目等經當地國家稅務局上報國家稅務總局核準后，其中標的機電產品方可辦理退稅”的規定停止執行。停止執行上述規定后，企業發生的上述業務執行政策按照下列辦法執行：中標企業中標的機電產品可直接憑招標單位所在地的國家稅務局簽發的《中標證明通知書》等有關憑證辦理退稅。招標單位所在地國家稅務局簽發《中標證明通知書》的程序與要求仍按國稅發[1999]101號規定執行。招標單位所在地的省國家稅務局須將本年度簽發的《中標證明通知書》有關中標項目、中標企業、中標金額等相關情況于次年的一月底前報國家稅務總局。政策分析：中標企業的退稅程序大大簡化，國稅發[1999]101號關于《中標證明通知書》的簽發程序與要求沒有變化，這是納稅人需要注意的，變化的主要一點是中標機電產品的退稅不再以“招標前將貸款的性質、規模、項目等經當地國家稅務局上報國家稅務總局核準”作為前提。2取消企業出口貨物銷售額占全部銷售額比重過高退稅審批的后續管理《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發[2003]139號）第二條，“... ...企業出口貨物銷售額占全部銷售比重過高，致使企業已繳稅款無法抵扣的，經省（自治區、直轄市）國家稅務局批準，可在規定的清算期內按規定的出口退稅率予以退稅”的規定停止執行。停止該項審批后的管理辦法：對生產企業視同內銷已繳納增值稅稅款的出口貨物，按《國家稅務總局關于利用“口岸電子執法系統”的出口數據審核生產企業免、抵、退稅出口額的通知》（國稅函[2003]95號）第三條的規定執行，直接在清算期內辦理退稅。2取消房產稅審批項目的后續管理〔86〕財稅地字第008號《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》第二十四條規定：“房屋大修停用在半年以上的，經納稅人申請，稅務機關審核，在大修期間可免征房產稅” 的規定停止執行；國稅函[2004]839號中對取消后的管理政策進行了明確規定：納稅人因房屋大修導致連續停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。政策分析：納稅人在納稅申報時可以自行計算扣除因大修理導致停用半年以上的房屋應該交納的房產稅，即納稅人可以自行決定；但納稅人在存在該種情況需要免稅的，應在房屋大修前向主管稅務機關報送相關的證明材料，包括大修房屋的名稱、座落地點、產權證編號、房產原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時間等信息和資料，以備稅務機關查驗。具體報送材料由各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局確定。這一點是對納稅人的限制，而且在地方各省級地方稅務機關的相關文件出臺之前，納稅人無法執行該政策，享受到減免房產稅的優惠。2取消包裝物押金逾期期限審批的后續管理《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發〔1995〕288號）第十一條規定“個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限”的規定停止執行。加強取消審批規定后的包裝物押金管理，有關問題明確規定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。政策分析：銷售方收取的押金無論合同期限、實際使用期限是多少，在稅務上統一規定以一年為限，超過一年未退還，就要并入銷售額征稅，所以企業在收取包裝物押金時，必須注意在一年的期限內退還對方。2取消單位和個人（不包括外資企業、外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務免征營業稅審批的后續管理《財政部 國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央 國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號），第二條第三款規定“單位和個人（不包括外資企業、外籍個人）從事技術轉讓,開發業務申請免征營業稅時,須持技術轉讓,開發的書面合同,到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定,再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當地省級主管稅務機關審核” 予以取消。取消審核手續后，納稅人的技術轉讓、技術開發的書面合同仍應到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關證明材料文件報主管地方稅務局備查。主管地方稅務局要不定期地對納稅人申報享受減免稅的技術轉讓、技術開發合同進行檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取消稅收優惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處罰。政策分析：1）自本通知頒布后，單位和個人從事技術轉讓,開發業務申請免征營業稅時,只須將技術轉讓、技術開發的書面合同到省級科技主管部門進行認定后，將認定后的合同及有