制造業稅務成本分析(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 單的情況，為了忠實表達應付帳款與成本轉移，也應當要補登委外繳庫和委外再發料的單據41。制造業稅務成本系統如何開帳？不管是會計系統，應收付帳系統，進銷存系統，制造業稅務成本系統，每一套系統的開帳，都是非常重要的課題，往往錯誤的開帳觀念，會導致非常多的麻煩。從會計系統的開帳，我們就可以理解其它系統要如何開帳的方法，會計系統的開帳，一般都會建議在其一個月切立和資產負債表相同內容的傳票，然后再進行過總帳作業，最后印出一張資產負債表以驗證開帳數字的正確性。所以制造業稅務成本系統的開帳，可以用前一個月的進貨單直接開帳，經過稅務成本統計過檔后，就可以用成品產銷存明細表與原料進耗存明細表驗證開帳數值的正確性。當然也可以寫程序，直接將登錄于 EXCEL 檔中前一個月的存貨盤點數據，直接轉入前一個月的稅務成本存貨數據進行開帳。對于前一個月約當成本部份的轉入，一般建議將這一個部份，以成品存貨的方式轉入，但需要在總帳中同步切一張結轉在制品為成品存貨傳票配合。42。制造業稅務成本系統如何判斷庫存類別？此處所提到的庫存類別，并不是在庫存基本檔中，所定義的庫存類別，因為那個庫存類別是為了 MRP 試算及稅務成本報表分類而訂定。制造業稅務成本系統中的庫存類別，是為了要能計算多階的制造業實際成本，也就是要進行 COST ROLLUP 成本遞歸計算時，每一個料號被計算的先后順序。一般而言，可以分為 1 原料，2 半成品，3 成品，4 買賣類的不同，這個類別的界定，可以根據每月實際生產的工令成品和備料的關系，重新組成實際生產的 BOM，然后透過一個固定的邏輯，清楚的分出庫存中每一個料號對應的屬性，如此就可以按照該屬性先后順序進行成本計算。43。制造業稅務成本系統如何分攤人工制費？在制造業稅務成本系統這一個封裝的軟件中，唯一會隨著企業的行業不同與管理制度不同，而改變的模塊，就是分攤人工和制費的模塊，也就是說，這一段的程序必需要依客戶需要修改和客制化。人工和制費要如何分攤才算合理，依據成品繳庫數量是一個方法，依據成本繳庫售價金額是一個方法，依據生產日報工時是一個方法，依據工作中心先分部門比率，然后再依據工時分攤又是一個方法。更有一些半導體和 CDR 必須支付智能財產權和機器折舊費用的成本分攤。一般分攤時，又可以分為攤至半成品與不攤至半成品的處理方法。對于部份無分攤標準，或是無法落實生產日報的工廠，也有采用標準成本的分攤方法，也就是材料部份用實際成本，而人工與制費部份用標準成本。至此我們就可以了解，單純只為了稅務申報是很容易便宜行事，但是如果是要做到一套帳，就管理的目的而言是很不容易。44。什么是約當量？先前有提到制造業成本會計事實上是根據四張成本傳票進行成本移轉。其中在制品這一個科目，是一個過渡科目，由于損益表和資產負債表每月都要結案，因此在跨月時，就會有在制品約當量的估算問題。為了說明資產負債表上的在制品科目金額，在制造業稅務成本系統中，就必須提供以成品角度來看的在制品逼覽表，以及以原料角度來看的在制品明細表。即使單就年度稅務申報的報表來說，每年年底除非是假設完全停工，否則對于一套帳的工廠來說，還是要計算在制品的金額。約當量要如何計算，有兩大方向，一種是完全不用計算，透過每一個成品生產都是原料在制半成品在制成品，當然分類帳上在制品月底的余額就是約當量。另外一種是制造業系統只有工令領料和工令繳庫，拋轉到稅務成本系統也省略掉在制品這一張傳票時，在月底時就必須刻意針對未完工的工令，估算其約當量。舉例來說，如果 BOM 中一臺電冰箱需要配一個壓縮機，對于一張生產 100 臺冰箱的工令來說，在月底時若只繳庫 70 臺，但是工令領料已經先領 100 臺壓縮機，這時候，投入冰箱的壓縮機成本就必須扣除 30 臺壓縮機，否則就會成為成本超估。對于部份模具開發的工廠，有時工令一開，要 3，4 個月才能結案，這時候對于約當量的估算就要更加小心。45。可不可以一年結一次稅務成本，不要每月結稅務成本？對于使用制造業稅務成本系統的目的僅只于每年的營所稅申報企業來說，一年結一次稅務成本也就夠了。但是對于每個月都要開主管會議，同時也要檢討上一個月的損益表和資產負債表的企業來說，基于管理的目的，當然每一個月都要結算制造業稅務成本。不過辦法是人想出來的，有一些工廠，對于每月的成本，都采用標準成本方式的估算成本，因為這樣計算較為容易，所以也不失為中小企業的變通方法。46。什么是標準成本制？標準成本制基本的觀念就是根據工業工程所量測出來的 BOM 做為標準，在成本計算時，一律以 TOPDOWN 的方式，正展 BOM 到原料最底階，然后乘以原料月平均單價，而得到成品生產材料成本，再加上以工業工程方法估算的成品分攤人工和制費金額，就可以得到成品的生產成本。不過不同于臺灣中小企業常用的估算成本，標準成本的觀念重點是要先算出實際成本，然后進行 計劃執行考核改善 的PDCA 管理循環，透過 實際/標準 的達標率比較，有效落實工廠的管理作業。至于估算成本也是標準成本 TOPDOWN展開的原理，但是在 PDCA 循環方面，就沒有刻意去實施了。47。什么是實際成本制？實際成本的計算方法和標準成本不同，是一種 COST ROLLUP 方式的成本計算方法。回憶一下先前所提到的成本會計四張重要傳票，也就是從 原料在制品半成品在制品成品，我們也就不難理解這個成本計算的邏輯。(1)進貨時:借 進貨原料貸 應付帳款借 存貨原料貸 進貨原料 (2)生產領料時:借 在制品貸 存貨原料(3)生產繳庫時:借 存貨半成品(成品)貸 在制品貸 人工貸 制費 (4)銷貨時:借 應收帳款貸 銷貨收入 借 銷貨成本貸 存貨半成品(成品)面對工廠上千種的成品料號，加上目前多樣少量的生產又成趨勢，所以將工廠的成品中，依成本相近或依工作中心分成五大類或是十大類來計算料，工，費成本，也就是一般大學會計科系或工廠成本會計人員口耳相傳的獨門秘方，因為這樣算出來的實際成本，一樣可以被稅捐單位所接受。但是對于管理者來說，如果 100 種成品生產成本都相同，就很難看出生產效率，也很難判斷產品毛利，所以對于一套帳的企業來說，就會希望透過計算機的幫忙，精算出每一個成品的實際成本。48。什么是工業工程？工廠管理的事情千頭萬緒，所以需要一門專門的學理進行研究，在大學中也都有開設工業工程科系研究之，工業工程所專研之事，除了一般產銷人發財五管的通識教育外，更著重數據化的科學管理。也就是結合現代計算機高速運算如 MRP 物料需求規劃，MPS 主生產排程，CRP 產能規劃，APS 先進規劃排程，DRP 物流配送規劃，CIM生產自動化作業。這就是工業工程科系日新又新的成長關鍵，有鑒于 ERP 是包含工業工程，成本會計，信息管理 三大領域，近來 ERP 系統實作已經成為工業工程的必修學分。49。什么是線性規劃？工業工程科學的實作，在于建立許多的數學模型后，寫成程序后交由計算機仿真試算，以求出 OPT 最佳值，并落實 JIT 和 TOC 的現場管理作業。線性規劃(LP:Linear Programming)就是一門基礎的數學學科，源自于線性代數(Linear Albebra)，為求取多限制方程式最佳解，提供一個最為科學的運算邏輯 alogorithm。因此程序設計師就可以根據工業工程的運算邏輯和偽碼，撰寫相關工廠管理信息系統，提供工廠管理使用。50。什么是作業研究？相為于線性規劃是一門應用數學的專業科目，作業研究(OR:Operation Research)則是探討如何將現實生活中的諸多問題，建構成一個又一個的數學模型。另一種說法是 線性代數線性規劃作業研究就是一脈相承的科學管理基礎馬步51。什么是產能規劃？對于半導體業，制藥業，紡織業和印刷業而言，人工并不是影響整個產能的關鍵因素，昂貴機器的有限產能，才真正會影響訂單的預交日，這時產能規劃就是一門大學問。營建業中，也十分重視產能規劃排程，所以早已發展許多排程軟件如 OPEN PLAN，近來 ASPROVA也是一套頗有名氣的產能規劃軟件。產能規劃會影響生產排程，排程理論中又分為前導排程和后導排程兩種理論，一種是根據產能，由前往后調整訂單預交日，另一種則是鎖定預交日，由后往前找出產能瓶頸，增加委外代工與產能。根據作業研究理論如 PERT 或 TOC 理論，近來APS 先進規劃排程系統為產能規劃提供自動排程的工具。不過就現場實作的經驗，一般都不會假定為無限產能，而是采用混合使用的方法，也就是先做產能規劃的排程作業，然后根據訂單預交日和庫存量進行 MRP 物料需求規劃，反復數次后，以求得最佳化生產 OPT 的數組解，并依據其中一組解進行生產作業，這種方法，一般也稱為 JIT 的生產理論。52。什么是MRP？簡單來說，MRP 物料需求規劃，就是根據訂單的預交日，BOM 的用料結構，現有庫存量，安全量，最高量，工令用量。等限制式，以及替代料號，經濟批量，進口船期。等附帶條件，正確算出工廠生產時所需要的物料的正確進貨時間，和采購數量。一般制造業的 MRP 物料需求規劃，多是假設其工廠的產能為無限產能，也就是說，只要物料供給來得及，臺灣的工廠都是 24 小時全能趕工。這個 MRP 數據，也可以產出建議采購數據，供采購部門做為下單的參考。53。什么是ERP？ERP 真正的定義可以在 APICS 文件中找到，國外如 SAP R/3，ORACLE 系統文件中也有清楚定義，大抵是指工業工程，成本會計和信息管理的完全整合應用。近來由于 ERP 軟件廠商和顧問咨詢如雨后春筍般設立，所以造成 ERP 的定義有被混淆的情況，ERP 來自于 MRP，主要的服務對象是制造業工廠，因此其它和 ERP有關的行業別功能系統如營建業，買賣業，物流業，應當避免使用 ERP 一詞以免造成不必要的爭議。54。如何規劃制造業庫存半成品階層？一般企業對于半成品的定義是指介于原料和最終成品之間的所有產出，半成品若不計入生產，也就是被 OMIT，則稅務成本相對簡單，但也不脫兩套帳的可能。但是若將半成品的成本計算依據 COST ROLLUP 方式，一板一眼的計算實際成本，固然可以達到管理的目的，但是一些半成品階層的規劃問題，就必須仔細考慮。第一是成品再投料問題，一些生產品質不良的成品，或是一些銷售不佳的成品存貨，若將其再投入成品生產，會不會發生 ABCBC或是ABB 的無窮生產回路。還有就是若有多個成品和半成品同時用到某一個半成品，到底那一個階層的半成品的成本要優先計算。所以透過一個程序，依據工令備料所重建的生產 BOM，對于半成品 2 ，依序區分出21，22，23，24。25，26，27，28，29。等半成品階層，也就是說每一個庫存料號只能有一個半成品階層與其對應，就是制造業實際成本計算時不可不注意的重點。55。直接原料明細表和單位成本分析表的勾稽關系？一般而言，直接原料明細表的金額，應當要與單位成本分析表中的材料成本相等。但是當發生跨月約當成本計算問題時，就必須要加入前期約當投入生產成本，以及剔除本期領用轉入約當在制品，這時候如何勾稽直接原料明細表的金額和單位成本分析表中材料金額，就考驗程序撰寫人員對于約當量的認知。對于和原料進耗存明細表中的生產領用金額差異勾稽，則是必需要考慮在