中級會計實務資料(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 業合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。將股權投資核算的成本法調整為權益法合并會計報表的抵銷的問題母公司對子公司的投資與子公司所有者權益的抵銷借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤——年末數 商譽 （借方差額） 貸：長期股權投資 少數股東權益母公司的投資收益與子公司凈利潤的抵銷債權與債務的抵銷應收、應付的抵銷；壞帳準備的抵銷；投資收益與財務費用的抵銷。收入、成本與存貨中未實現利潤的抵銷考慮連續期的抵銷問題（1）假設上期從集團公司購入本期存貨全部對外銷售了借：未分配利潤——年初 貸：營業成本 （2）假設本期從集團公司購入存貨全部對外銷售了借：營業收入 貸：營業成本 （3）期末未售出部分進行調整借：營業成本 貸：存貨（母公司銷售存貨的毛利，乘以子公司未售出的比例，等于存貨中未實現的利潤。）收入、成本與固定資產的抵銷類似于上面的收入、成本與存貨中未實現利潤的抵銷第七節 附注確定報告分部要考慮的3個指標（10%、75%）。披露分部信息的兩種形式：主要報告形式和次要報告形式。注意關聯方的確定。第二十章 行政事業單位會計國庫集中收付制度國庫單一賬戶體系 支付程序串講一串講提綱：一、考試題型及答題技巧 二、考試重點與典型例題分析 三、考試中應注意的問題典型例題講解： 【例1】甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產丙產成品還需發生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產成品發生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備為（　）萬元。 【答案】C 【解析】本題的考核點是存貨跌價準備的計提。（1）丁產品可變現凈值=35018=332萬元，丁產品的賬面余額為500萬元，需保留跌價準備168萬元，計提前跌價準備余額為100萬元，故需補提68萬元；（2）乙材料生產的丙產品有固定合同部分的可變現凈值=9005580%=856萬元；丙產品有固定合同部分的成本=（1000+300）80%=1040萬元，乙材料需計提跌價準備，乙材料此部分的可變現凈值=900—30080%—5580%=616萬元，乙材料此部分的成本=100080%=800萬元，需計提存貨跌價準備184萬元；丙產品無合同部分的可變現凈值=110020%5520%=209萬元；丙產品無固定合同部分的成本=（1000+300）20%=260萬元，乙材料需計提跌價準備，乙材料此部分的可變現凈值=110020%—30020%—5520%=149萬元，乙材料此部分的成本=100020%=200萬元，需計提存貨跌價準備51萬元；（3）故計提的存貨跌價準備=68+184+51=303萬元。【例2】考核長期股權投資 甲股份有限公司(以下稱甲公司)2007年度至2009年度與長期股權投資相關的業務如下：(1) 2007年1月1日，甲公司以一塊土地使用權作為對價，取得了乙公司30％的股權，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響。該土地使用權的賬面余額為3000萬元，累計攤銷200萬元，賬面價值為2800萬元，公允價值為4000萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元。投資日，乙公司除辦公樓的賬面價值8000萬元與其公允價值8500萬元有較大差異外，其余資產、負債的賬面價值與其公允價值變化不大。該辦公樓剩余折舊年限為20年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。(2) 2007年度，乙公司實現凈利潤3000萬元，除此之外沒有其他所有者權益的變動。(3) 2008年4月，乙公司宣告分配利潤700萬元；并于當月發放完畢。(4) 2008年度，乙公司發生凈虧損2000萬元；由于可供出售金融資產業務增加資本公積400萬元。(5) 2008年12月31日，甲公司對乙公司投資出現減值的跡象，甲公司在綜合考慮各有關因素的基礎上，估計對乙公司投資的可收回金額為3950萬元。(6) 2009年1月25日，甲公司將其在乙公司的投資全部對外轉讓，轉讓價款3880萬元，相關股權手續已辦妥，轉讓價款已收存銀行(不考慮轉讓過程發生的相關稅費)。 要求：（1）指出甲公司對乙公司投資應采取何種核算方法？（2）編制與甲公司乙公司長期股權投資有關的會計分錄（假定不考慮相關稅費）。(“長期股權投資”寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示)。【答案】（1）指出甲公司對乙公司投資應采取何種核算方法甲公司對乙公司長期股權投資應采用權益法核算。新準則規定，對聯營企業和合營企業應采用權益法核算，對子公司投資和沒有重大影響、公允價值不能可靠計量的長期股權投資應采用成本法。（2）編制與甲公司對乙公司長期股權投資有關的會計分錄①2007年1月1日投資時借：長期股權投資——乙公司（成本）4000 累計攤銷 200 貸：無形資產——土地使用權 3000 營業外收入（4000－2800）1200因初始投資成本4000萬元大于取得的“份額”3000萬元（1000030％），不調整初始投資成本。②2007年末確認權益按照公允價值為基礎應調整的折舊額＝（8500－8000）247。20＝500247。20＝25（萬元），不考慮所得稅影響，使凈利潤減少25萬元，調整后的凈利潤＝3000－25＝2975（萬元），應確認投資收益＝297530％＝（萬元）：借：長期股權投資——乙公司（損益調整） 貸：投資收益 ③2008年4月分配利潤借：應收股利 （70030％） 210 貸：長期股權投資——乙公司（損益調整） 210借：銀行存款 210 貸：應收股利 210④2008年末確認權益調整后的凈利潤＝－2000－25＝－2025（萬元）借：投資收益 （202530％） 貸：長期股權投資——乙公司（損益調整）借：長期股權投資——乙公司（其他權益變動）120 貸：資本公積——其他資本公積（ 40030％） 120⑤2008年末計提減值計提減值前，長期股權投資賬面余額＝4000＋－210－＋120＝4195（萬元）應計提減值準備＝4195－3950＝245（萬元）借：資產減值損失 245 貸：長期股權投資減值準備 245⑥轉讓時借：銀行存款 3880 長期股權投資減值準備 245 資本公積——其他資本公積 120 貸：長期股權投資——乙公司（成本） 4000 ——乙公司（損益調整） 75 ——乙公司（其他權益變動）120 投資收益 50【例3】考核金融資產 甲公司有關金融資產交易資料如下：　　（1）2007年1月1日，甲公司按面值從債券二級市場購入B公司公開發行的債券面值為150萬元，票面利率3%，每年年末支付一次利息。假定甲公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，不考慮其他因素，其他資料如下：　　（2）2007年12月31日，該債券的市場價格為140萬元。公司預計該債券的價格下跌是暫時的。　　（3）2008年，B公司因投資決策失誤，發生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價值下降為120萬元。甲公司預計，該債券的公允價值預計會持續下跌，該債券發生了減值。（4）2009年1月1日開始，B公司調整產品結構并整合其他資源，致使上年發生的財務困難大為好轉。2009年12月31日，該債券的公允價值已上升至130萬元。假設該公允價值上升與確認原減值損失的不利事項消除有關。　　（5）2010年1月1日，將該債券轉讓出去，實得價款156萬元要求：（1）假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產，要求編制甲公司相關的會計分錄。（2）假設甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產，要求編制甲公司2008年末和2009年末計提金融資產減值的會計分錄。【答案】　　（1）假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產，甲公司相關的賬務處理：①借：交易性金融資產—B公司債券（成本） 150 貸：銀行存款 150②2007年12月31日借：應收利息（1503%） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收利息 公允價值變動損益=140—150= —10（萬元）借：公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產—B公司債券（公允價值變動） 10③2008年12月31日借：應收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收利息 公允價值變動損益=120—140= —20（萬元）借：公允價值變動損益 20 貸：交易性金融資產—B公司債券（公允價值變動） 20④2009年12月31日借：應收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收利息 公允價值變動損益=130—120= 10（萬元）借：交易性金融資產—B公司債券（公允價值變動） 10 貸：公允價值變動損益 10⑤2010年1月1日借：銀行存款 156 交易性金融資產—B公司債券（公允價值變動） 20 貸：交易性金融資產—B公司債券（成本） 150 公允價值變動損益 20 投資收益 6（2）假設甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產，要求編制甲公司2008年末和2009年末計提金融資產減值的會計分錄①2008年末計提減值借：資產減值損失（150－120） 30 貸：資本公積——其他資本公積 10 可供出售金融資產——公允價值變動 20②2009年末轉回已計提減值借：可供出售金融資產——公允價值變動（130－120） 10 貸：資產減值損失 10【例4】考核外幣折算甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。（1）甲公司有關外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：（2）甲公司2006年3月份發生的有關外幣交易或事項如下：①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=，當日銀行買入價為1美元=。②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=。假設不考慮相關稅費。④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。⑤3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產線尚處于建造過程中。⑥3月31日，市場匯率為1美元=。要求：（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益（請將匯兌損益金額填入答題卷第4頁給定的表格中；匯兌收益以+表示，匯兌損失以表示），并編制匯兌損益相關的會計分錄。【答案】（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。①3月3日借：銀行存款－人民幣 （20） 財務費用 貸：銀行存款－美元 162（20）②3月10日借：原材料 3800 應交稅費－應交增值稅（進項稅額）646 貸：應付賬款 3216（400） 銀行存款－人民幣 1230（584+646）③3月14日借：應收賬款 4812（600） 貸：主營業務收入 4812④3月20日400借：銀行存款－美元戶2400（3008） 貸：應收賬款 2400⑤3月31日借：在建工程 貸：（12004％3/12＝12， 12＝）（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益計算過程如下：銀行存款（