x年稅務稽查應對策略(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 實投資收益是否按稅法規定進行了稅務處理。 ? 稅額，檢查其抵免稅的 抵免方法是否正確 ；對來源于實際稅負低于我國法定稅率水平的，其所得稅額是否已補繳所得稅。 第四部分 個人所得稅常見問題及稽查 ?一、納稅人常見問題及檢查方法 ?二、扣繳義務人常見問題及檢查方法 ?三、征稅范圍常見問題及檢查方法 ?四、計稅收入常見問題及檢查方法 ?五、免稅收入常見問題及檢查方法 ?六、特殊計稅方法的檢查 一、納稅人常見問題及檢查方法 ? （一）常見問題 ? ? ? 12萬元的納稅人未辦理納稅申報 ? 例 : ? 美籍人張某，韓籍人劉某，同時于 2023年 7月31日至 2023年 12月 1日來華講學，實際居住 16個月。在華講學期間，每月可獲中方支付的工資、薪金收入 7萬元，同時美籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣 1l萬元，韓籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣 10萬元。經檢查發現，該兩人在中國境內實際居住天數超過 365日，但該兩人在一個納稅年度中在中國境內居住未滿 365日。 ? （二）主要檢查方法 ? 、薪酬發放資料 ,對照個人護照記錄 ,到進出境機關核實了解進出境時間 ,判斷居民納稅人還是非居民納稅人。 ? 、外取得的所得是否履行納稅義務時，需要通過與國際稅收管理部門進行情報交換，調查其在境外取得所得的情況。 ? “應付職工薪酬”、“應付利息”、“財務費用”等賬戶，對于在兩處以上兼職取得收入的個人采取函證、協查或實地核查等方式。 二、扣繳義務人常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? ? ? （二）主要檢查方法 ? “應付職工薪酬”明細賬，審查職工薪酬發放單，核實職工的月工資、薪金收入。 ? 、管理費用、銷售費用等明細賬，是否有支付給臨時外聘的技術人員的業務指導費、邀請專家的培訓費、評審費等。 ? “利潤分配 — 應付股利”、“財務費用”等賬戶，核實對支付給個人的股息、紅利、利息是否全額計算扣繳稅款。 ? 、費用賬戶中列支或通過其他渠道間接支付給員工的各種現金、實物和有價證券等薪酬。 三、征稅范圍常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? 、薪金所得相混淆 ? 、承租人對企業經營成果不擁有所有權，錯按承包、承租所得繳納個人所得稅 ? ? 、股息、紅利性質的所得和工資、薪金所得相混淆 ? （二）主要檢查方法 ? 、簽訂的 勞動用工合同和在社保機構繳納養老保險金的人員名冊 等相關資料，核實個人與接受勞務的單位是否存在雇傭與被雇傭關系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務報酬所得。 ? （承租）合同內容、實際承包（承租）方式、性質和收益歸屬、工商登記情況。 確定是屬于工資、薪金所得的征稅范圍還是屬于對企事業單位承包經營、承租經營所得的征稅范圍。 ? “銷售費用”、“營業費用”、“營業外支出”等賬戶，對產品發布會、總結會議、業務往來等活動中向有關人員發放的贈品、紀念品等，對舉辦有獎銷售等活動中的中獎者個人是否扣款。 ? “應付股利”、“應付利息”、“財務費用”等賬戶，核實有無把支付的利息、股息、紅利性質的所得按照工資、薪金所得，少扣繳個稅。 四、計稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）工資、薪金所得計稅依據的檢查 ? ? （ 1）少報、瞞報職工薪酬或虛增人數分解薪酬 ? （ 2）自行擴大工資、薪金所得的稅前扣除項 ? （ 3）從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅 ? ? （ 1）調查 人力資源信息資料 、簽署的勞動合同，社會保險機構的勞動保險信息，結合考勤花名冊、人員交接班記錄等，核實單位的用工人數，特別注意檢查高管人員、外籍人員等高收入者的有關信息；查“工資結算單”中人數、姓名與企業的實際人數、姓名是否相符，有無為降低高收入者的工資、薪金收入，虛增職工人數、分解薪酬，或編造假的工資結算表。 ? （ 2）檢查“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等賬戶，核實有無通過以上賬戶 發放獎金、補助 等情況；注意 職工食堂、工會組織 等發放的現金伙食補貼、實物福利、節假日福利費等。 ? 《個人所得稅扣繳情況報告表》中的工資、薪金總額與“工資結算單”工資總額， 有無扣除水電費、住房租金、托兒費、補充養老保險、企業年金等費用后扣繳稅款情況。 ? 表，核實是否有 擴大勞動保險交納的基數、比率，降低計稅依據 的問題。如提高住房公積金的繳納比例，降低計稅依據；是否為員工建立企業年金計劃，補充商業險是否計稅。 ? 外派分支機構人員 ，通過函證、協查方式檢查員工同時從兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，是否僅就一處所得申報或在兩處分別申報，重復扣除稅前扣除項目，而未進行合并申報。 ? （二）勞務報酬所得計稅依據 ? 常見涉稅問題 ? ? “同一次”取得的勞務報酬，分解收入擴大費用扣除額，降低適用稅率 ? ，虛報為兩個以上的個人共同取得的收入 ? ，未按規定加成申報 ? 級數 含稅收入 稅率 速算扣除數 ? 1 不超過 20230元的 20 0 ? 2 超過 20230元至 50000元的部分 30 2023 ? 3 超過 50000元的部分 40 7000 ? （三）其他所得計稅依據的檢查 ? ? （ 1）單位在支付應稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時，少扣繳或未扣繳稅款 ? （ 2）企業改制中，以量化資產取得股息及盈余公積轉增股本時，未代扣代繳稅款 ? ? （ 1）了解發行股票、債券的公司及企業向個人分派股息、配股以及支付利息的情況。 ? （ 2）檢查“利潤分配”、“盈余公積”及其對應科目，確定分配股利和轉增股本的情況，對照《個人所得稅扣繳稅款報告表》，核實是否按規定代扣代繳個人所得稅。 五、免稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? 一次性獎勵，混同免稅所得未申報個人所得稅 ? 份的實物福利或以“困難補助”名義發放福利，混同免稅所得未代扣個人所得稅 ? ，少代扣個人所得稅 六、特殊計稅方法的檢查 ? （一）納稅人取得的全年一次性獎金的檢查 ? ? （ 1）一個年度內多次使用全年一次性獎金計稅方法 ? （ 2）確定適用稅率后，重復扣除“速算扣除數”，少繳個人所得稅 ? 2．主要檢查方法 ? 核查單位的個人所得稅計算明細表，核實是否按稅法規定正確計算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎金的計稅辦法，少計稅款；是否存在將全年一次性獎金按所屬月份分攤、重復減除費用、降低適用稅率的現象。 ? （二）外資企業工作的中方人員取得的工資、薪金的檢查 ? 1．政策依據 ? 在外資企業工作的中方人員分別從雇傭單位和派遣單位取得工資、薪金所得的，由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。 ? 2．常見涉稅問題 ? 從雇傭單位和派遣單位分別取得的工資、薪金所得未合并納稅。 ? 3．主要檢查方法 ? 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付，而且工資、薪金所得的一部分按照規定需 上交派遣單位 (介紹單位 )的 ，應審查納稅義務人提供的兩處支付單位的工資、薪金發放單據和完稅憑證原件，以及有效的合同或有關證明材料。 ? （三）單位或個人為納稅人負擔稅款的檢查 ? 政策依據 ? 款，應將納稅義務人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下： ? （ 1）應納稅所得額 =（不含稅收入額一費用扣除標準一速算扣除數）247。（ 1一稅率） ? （ 2）應納稅額 =應納稅所得額適用稅率一速算扣除數 ? 公式（ 1）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率；公式（ 2）中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。 ? （國稅發 [1994]089號） ? ： ? （ 1） 雇主為其雇員定額負擔稅款的 ，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得稅后，計算征收個人所得稅。工資薪金收入換算成應納稅所得額的計算公式為： ? 應納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準。 ? （ 2） 雇主為其雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或者負擔一定比例的實際應納稅款的， 以其未含雇主負擔的稅款的收入額換算成應納稅所得額，計算應納稅款。即： ? 應納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數負擔比例）247。（ 1－稅率負擔比例） ? 應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數 （國稅發 [1996]199號） ? （四）股票期權所得個人所得稅的檢查 ? 政策依據 ? 員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價低于購買日公平市場價 (收盤價 )的差額，是員工在企業取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。 ? 員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額和應納稅額： ? 股票期權形式的工資薪金應納稅所得額 =(行權股票的每股市場價 員工取得該股票期權支付的每股施權價 )股票數量 ? 應納稅額 =(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數適用稅率 速算扣除數 )規定月份數 ? 公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于 12個月的，按 12個月計算。 ? 員工因擁有股權而參與企業稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。（財稅 [2023]35號） ? 常見涉稅問題 ? 資薪金所得未申報繳納個人所得稅 ? ，未代扣代繳個人所得稅 ? 、稅率錯誤，少代扣代繳個人所得稅 ? 主要檢查方法 ? 查閱企業的股票期權計劃或實施方案、股票期權協議書、授權通知書等資料，結合員工花名冊，核實個人接受或轉讓的股票期權以及認購的股票情況(包括種類、數量、施權價格、行權價格、市場價格、轉讓價格等 )。 第五部分 增值稅常見問題及稽查 ? 一、納稅人常見問題 ? 二、征稅范圍常見問題及檢查方法 ? 三、稅率常見問題及檢查方法 ? 四、銷項稅額常見問題及檢查方法 ? 五、進項稅額常見問題及檢查方法 ? 六、抵扣憑證常見問題及檢查方法 ? 七、減免稅方面常見問題及檢查方法 第一節 納稅人常見問題 ? 政策依據 ? 小規模納稅人的標準：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在 50萬元以下的； 除本條第一款第（ 1）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在 80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在 50%以上。 ? 常見涉稅問題： 符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認定手續。 第二節 征稅范圍常見問題及檢查方法 ? 一、最新稅收政策 ? （一）視同銷售行為 ? 《暫行條例》第四條 視同銷售貨物（ 8條） ? （二）混合銷售 ? 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： ? —— 銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為； ? —— 財政部、國家稅務總局規定的其他情形。 ? （三）兼營行為