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“財(cái)技”還是“詭計(jì)”——上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析-(編輯修改稿)

2026-03-08 01:37 本頁面

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】銀行的回單，私刻了若干個(gè)銀行的業(yè)務(wù)章，蓋在上面。他們做的單據(jù)很逼真，一般人看不出來。萬福生科造假比較隱蔽，直接發(fā)現(xiàn)問題的難度是比較大的，一方面它是假借采購戶或者銷售戶的名義，以自有資金體外循環(huán)，假冒了糧食收購款和回款。在資金循環(huán)過程中，除偽造大量的銀行憑證外，還使用了現(xiàn)金存取的方式，所以需要我們追查資金的真實(shí)來源，這是隱秘性強(qiáng)的一個(gè)方面。另外一個(gè)方面是整個(gè)造假流程都有真實(shí)的購銷合同、入庫單、檢驗(yàn)單、生產(chǎn)單、銷售單、發(fā)票等 “真實(shí) ”的票據(jù)和憑證去對(duì)應(yīng)。依靠流水線式的造假流程，這些單據(jù)都有專人開具，開具單據(jù)的人就是負(fù)責(zé)這塊工作的人，所以只憑單據(jù)的形式核查是發(fā)現(xiàn)不了問題的。如果把中間的某張單據(jù)單獨(dú)拿出來，形式上沒有問題，但實(shí)際上這筆業(yè)務(wù)卻是虛假的。虛構(gòu)業(yè)務(wù)的整個(gè)造假流程很逼真、很難辨別。造假手法隱蔽供應(yīng)商或者控制的某個(gè)賬戶萬福生科付款 100萬客戶 A 客戶 B 客戶 C 回款 30萬回款 20萬回款 50萬資金體外循環(huán)舉例（一）個(gè)人賬戶 A 萬福生科付款 100萬，掛賬預(yù)付賬款，在建工程個(gè)人賬戶 B 個(gè)人賬戶 C 個(gè)人賬戶 D 篡改銀行回單，改為客戶 B回款 30萬資金體外循環(huán)舉例（二）篡改銀行回單，改為客戶 C回款 20萬篡改銀行回單，改為客戶回款 50萬成本倒算即根據(jù)目標(biāo)利潤倒算成本，例如設(shè)定目標(biāo)產(chǎn)品的毛利率為 30%，凈利率為 10% 那么例如要出來 100萬的凈利潤，那么產(chǎn)品收入要做到 1000萬（ 100/10%)，產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) 700萬，那 700萬虛假存貨需要對(duì)應(yīng)相應(yīng)的產(chǎn)能以及產(chǎn)能消耗。達(dá)到產(chǎn)銷平衡。本案與一般低層次造假不同的是：萬福生科不但虛構(gòu)銷量和采購量，還虛構(gòu)產(chǎn)量，對(duì)于一般的制造業(yè)還可以通過 “供應(yīng)鏈 ”入手來發(fā)現(xiàn)虛增產(chǎn)量問題，如通過水費(fèi)、電費(fèi)等生產(chǎn)指標(biāo)，而萬福生科有自己的水廠，無法通過水費(fèi)發(fā)現(xiàn)其虛增產(chǎn)量；又由于該公司滿負(fù)荷生產(chǎn)和半負(fù)荷生產(chǎn)用電量差異不大，故從電費(fèi)也無法發(fā)現(xiàn)其虛增產(chǎn)量；萬福生科不但虛構(gòu)主要原材料，還虛構(gòu)相關(guān)的生產(chǎn)輔料、人工成本和包裝物成本，故從輔料、人工和包裝物也無法發(fā)現(xiàn)其虛增產(chǎn)量。舞弊動(dòng)機(jī) 舞弊動(dòng)機(jī) 為什么造假的都是農(nóng)業(yè)企業(yè)居多？首先，地方政府對(duì)農(nóng)業(yè)類公司的上市往往都給予額外的關(guān)照和扶持。其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營的特殊性，為農(nóng)業(yè)類上市公司造假提供了其他企業(yè)所不具備的便利。現(xiàn)金交易：農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所涉及的基礎(chǔ)建設(shè)、原料采購和銷售，主要涉及的是農(nóng)民的個(gè)人和小型的農(nóng)民合作組織。這就決定了這類企業(yè)交易對(duì)象極其分散，而且交易手段需要大量使用現(xiàn)金，其業(yè)務(wù)流和現(xiàn)金流不像其他工商企業(yè)能有很清晰嚴(yán)格的交易憑證。存貨特性及分布：云南綠大地的苗木大都在海拔高的高山。湖北藍(lán)田股份的甲魚在洪湖里?？偛荒馨押楦闪巳ケP點(diǎn)吧。大連獐子島就更不用說了，播種的蝦夷扇貝在海里。其三，不可知的自然災(zāi)害，往往給農(nóng)業(yè)類上市公司造假提供天然的屏障。其四，農(nóng)業(yè)企業(yè)利潤率低，周期性強(qiáng)，企業(yè)造假?zèng)_動(dòng)也更強(qiáng)烈。其五，稅收優(yōu)惠多，造假成本低。（吹牛不用上稅）舞弊動(dòng)機(jī) 解決之道加強(qiáng)政府信用，減少行政干預(yù) 完善公司法人治理結(jié)構(gòu) 建立財(cái)務(wù)欺詐的賠償機(jī)制加強(qiáng)監(jiān)管和懲處力度完善 IPO發(fā)行制度，退市制度退市新規(guī)頒布，萬福生科躲過大劫 ? 20

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