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上市公司財務報告粉飾法律責任分析(編輯修改稿)

2026-07-29 13:58 本頁面

　

【文章內容簡介】飾的法律責任還可能涉及其他法律主體，如資產評估機構及資產評估師等。對他們的法律責任如何認定以及由誰來進行認定，亦是解決財務報告粉飾中有關法律問題的重要方面。對于資產評估人員，根據《資產評估管理辦法》中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 7 頁共 15 頁其承擔法律責任的前提是“作弊或者玩忽職守，致使資產評估結果失實”。其他有關法規也作了類似的規定。然而，何為資產評估結果失實呢 ?在原來的資產評估管理體制下，資產評估機構提供的資產評估結果需要國有資產管理部門加以確認，通常不大可能發生失實的資產評估結果。但在資產評估管理體制改革后，國有資產管理部門不再確認資產評估結果，僅確認資產評估確認方法；與此同時，陸續出現了非國有上市公司收購非國有資產等所進行的與國有資產管理部門無關的資產評估。在這種新的形勢下，就可能發生失實的資產評估結果。由于資產評估這項工作本身的特點，決定了即使兩家水平相當、非常注重質量的資產評估機構對同一項資產進行評估，也可能得出不同的結果。換言之，要想認定一項資產評估結果失實，從技術的角度看非常困難。或許正因如此，實務中才會出現“公司上市前的資產評估是‘財務包裝’的一項重要內容”，上市公司利用資產評估 —— 進行“利潤包裝”的案例也才會屢見不鮮。至于資產評估結果失實的認定機構，有關法規也沒有給出明確的規定。由此，我們認為應該重新審視有關法規，采取某種類似釜底抽薪的做法。例如，在公司改組上市時，嚴禁按照資產評估結果調賬。二、上市公司財務報告粉飾法律責任的種類 (一 )現行規定描述 1．上市公司及管理當局承擔法律責任的種類中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 8 頁共 15 頁現行的許多法規，包括《刑法》、《公司法》、《證券法》以及《會計法》等都對上市公司及管理當局因粉飾財務報告應承擔的法律責任做出了規定，這些規定具有如下特征： (1)相關法規的規定間存在著一定差異。主要表現在以下幾個方面 (具體如下表所示 )：一是對公司本身要不要進行處罰，有的法規做出了規定，有的沒有；二是這些法規對直接負責的高級管理人員和其他直接責任人員應給予哪些處罰的規定不盡相同；三是這些法規對罰款數額的規定不一致。顯然，這種狀況下，在具體對某一公司或某人進行處罰時，到底依據哪一個法規便成為一個大問題。為此，應盡快統一相關法規的規定。 (2)有關法規對公司管理當局因粉飾財務報告應否承擔民事責任，或是沒有規定，或是僅僅作了原則性規定。例如《股票發行與交易管理暫行條例》對此僅作了原則性規定《證券法》則末作規定。也許這是要我們援引《民法通則》的有關規定，但《民法通則》第 106條也只是規定：“公民、法人由于過錯侵害國家的、集體的財產，侵害他人財產、人身的，應當承擔民事責任。”這一規定本身亦十分原則。 2．會計師事務所及注冊會計師承擔法律責任的種類會計師事務所及注冊會計師因出具虛假審計報告應該承擔的法律責任同樣包括行政責任、刑事責任和民事責任。《刑法》《公司法》《證券法》以及《注冊會計師法》等法規均對此作了規定。中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 9 頁共 15 頁根據這些規定，會計師事務所因提供虛假審計報告所受到的處罰可能包括 :(1)行政責任，即警告、沒收非法所得、罰款、暫停全部或部分經營業務、吊銷有關執業許可證、撤銷事務所等。 (2)民事責任，即給委托人、其他利害關系人造成損失的，應依法承擔賠償責任。注冊會計師因出具虛假審計報告而可能受到的處罰包括 :(1)行政責任，即警告、沒收非法所得、罰款、暫停執行全部或部分業務、吊銷有關執業許可證、吊銷注冊會計師資格證書等。 (2)刑事責任，即處五年以下有期徒刑或者拘役。 3．其他法律責任主體承擔法律責任的種類其他法律責任主體在上市公司財務報告粉飾問題上應承擔的法律責任也分行政責任、刑事責任和民事責任三類，我們不再加以詳述。 (二 )行政責任由以上敘述可見，因財務報告粉飾問題而受到行政處分是當前追究法律責任的主要形式。并且，行政處分的形式也多種多樣。然而，行政處分真的那么有效嗎 ?對行政處分作簡單的分析后，我們就會發現其不少弊端。首先，行政處分的威懾

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