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6完善貨幣資金內部控制規范的思考(編輯修改稿)

2025-09-19 16:00 本頁面

　

【文章內容簡介】確的。但是，《貨幣規范》對其他控制主體的職責權限則規定得比較模糊。如：（一）被授權的貨幣資金審批人的 “ 上級授權部門 ” 。《貨第 4 頁共 8 頁幣規范》第條中提到的這個部門是哪個部門。它所授的權，是怎樣擁有的。它與單位負責人在貨幣資金內部控制上是怎樣的關系。一旦經辦人員依照《貨幣規范》第條規定，向其報告越權的審批人的越權事項，這個授權部門如何作為，《貨幣規范》對這些都無原則性規定。（二）《貨幣規范》第條規定： “ 單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批 ……” ，以 “ 防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為 ” 。這里有兩個問題：一是對重要貨幣資金支付業務實行集體決策和審批，容易造成大家都來負責最后大家都不負責，最終無法追究任何人的責任的境況，如果這個負有決策和審批權的集體被少數人操縱或收買，或者其中多數人出自于不同利益角度不敢直言，甚至同流合污，那么這樣的集體怎樣能防范貪污、侵占和挪用現象的發生呢。第二，在貨幣資金支付這個具體會計業務的處理上實行集體決策和審批，這與《會計法》所明確的單位負責人負責制相悖，也與內部會計控制基本規范及本《貨幣規范》所規定的單位負責人負責制相悖。（三）在審批（核）人與復核人之間，職責也不甚明晰。第條第款規定： “ 復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核 ” ，復核的內容包括兩個方面，一是 “ 貨幣資金支付申請的批準規范、權限、程序是否正確 ” ，這是針對審核人而言的，對審批人批準后的貨幣資金支付申請的批準范圍的正確性、批準者行第 5 頁共 8 頁使批準權限的正確性和批準程序的正確性進行復核。其實，這是第條中關于監督檢查主體的職責范圍，將其加賦予復核人身上，不太合適。二是貨幣資金支付的 “ 手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等 ” ，這些情況的復核，對于財會部門內依法設置的稽核崗位和人員來說，倒是分內之事。但是，該條文接著規定 “ 復核無誤后，交

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