注冊(cè)稅務(wù)師稅法二考試復(fù)習(xí)資料(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 教育經(jīng)費(fèi) 26萬(wàn)元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 20 萬(wàn)元。要求 :計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)的納稅調(diào)整金額。 【答案】福利費(fèi)限額 =1000 14%=140（萬(wàn)元），按 130 萬(wàn)扣除。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額 =1000 2%=20（萬(wàn)元），據(jù) 實(shí)扣除。 職工教育經(jīng)費(fèi) =1000 %=25（萬(wàn)元），企業(yè)發(fā)生了 26萬(wàn)元，納稅調(diào)整增加1萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)下期。 為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 20萬(wàn)元不允許在稅前扣除，納稅調(diào)增 20 萬(wàn)。 【提示】錯(cuò)誤做法：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)： 1000 %=185（萬(wàn)元），企業(yè)實(shí)際發(fā)生的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì) 130+20+20=176（萬(wàn)元），所以不需要做納稅調(diào)整。 【提示】不能把三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)限額放到一起和企業(yè)實(shí)際發(fā)生三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總額進(jìn)行比較。一定要分別比較，分別調(diào)整。 （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利 息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。 （ 2） 非 金融企業(yè)向 非 金融企業(yè)借款的利息支出， 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 （ 3）關(guān)聯(lián)方借款利息處理 關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例： （ 1）金融企業(yè)（ 5:1）（ 2）其他企業(yè)（ 2:1） 不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（ 1－標(biāo)準(zhǔn)比例247。關(guān)聯(lián)債資比例） 關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出注 意： 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款“ 兩條紅線 ”： ，防止高利貸，同期銀貸款利率制約； ，防資本弱化。 【解釋】①企業(yè)向 股東 或其他與企業(yè)有 關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人 借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。（有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款利息 ,視同關(guān)聯(lián)企業(yè)利息） ②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的 內(nèi)部職工或其他人員 借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除： 條件：① 借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②簽訂借款合同。 【例題單選題】某市一居民企業(yè) 12 月 31 日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200 萬(wàn)元，另支付利息費(fèi)用 90 萬(wàn)元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為 480 萬(wàn)元。同期該企業(yè)向工商銀行貸款 1000 萬(wàn)，借款期 1年，利息 58 萬(wàn)。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額是（ ）萬(wàn)元。 【答案】 B 【解析】企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額 =90480 2（法定比） %=（萬(wàn)元） 結(jié)合這道題目，看一個(gè)同學(xué)們?cè)诖鹨砂宓膯?wèn)題，非常有分析價(jià)值。 【提問(wèn)內(nèi)容】 王老師在講這節(jié)時(shí)，引用例題： 我理解解題中使用的計(jì)算公式，但是不明白。 如果按此債資比例： 1200/480= 調(diào)整利息 =90（ 12/） =18（萬(wàn)） 為何與下列公式計(jì)算結(jié)果不一樣？ （解釋）兩條紅線 1．利率紅線 1200 %=（萬(wàn)） 1200 %=90（萬(wàn)） 需調(diào)整 = 2．債資比例紅線：調(diào)整利息 =（ 12/） = 兩次調(diào)整 :+= 利息性支出 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生 利息費(fèi)用 金融機(jī)構(gòu)、據(jù)實(shí)扣除 非金融機(jī)構(gòu)、標(biāo)準(zhǔn)利率內(nèi)扣除 建造固、無(wú)、存貨（ 12 月以上） 借款費(fèi)用 資本化的借款不得扣除（建造期間） 費(fèi)用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后） 【例題?計(jì)算題】某化工企業(yè) 3月 1日 向工商銀行借款 500萬(wàn)元用于建造廠房，4 月 1 日 動(dòng)工建造，借款期限 9 個(gè)月，當(dāng)年向銀行支付了借款利息 90 萬(wàn)元，該廠房于 8 月 31 日 完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為多 少？ 【答案】 8 月 31 日完工，稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝ 90247。 9 4＝ 40（萬(wàn)元） 4個(gè)月怎么確定的？ 資本化借款利息 3月 1日 11 月 31日 4月 1日 8月 31日 專題四：企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定（重點(diǎn)） （重要） （ 1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 【解釋 1】業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除采用“雙限額”，“兩者相權(quán)取其輕”，主要是考慮到商 業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素 業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除采用“雙限額” 例如：王經(jīng)理的企業(yè)當(dāng)年銷售收入 1000 元，請(qǐng)采購(gòu)員吃了包方便面花了 10元錢。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除采用“雙限額” 例如：納稅人銷售收入 1000 元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額 1000 5‰＝ 5 元 分兩種情況： （ 1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生 10 元： 10 60%＝ 6元；稅前可扣除 5元 （ 2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生 8 元： 8 60%＝ ；稅前可扣除 元 【解釋 2】計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì) =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（有特例）（正向列舉和反向列舉的都要記住）。 【案例】某企業(yè) 2020 年度取得銷售貨物收入 2800 萬(wàn)元，讓渡專利使用權(quán)收入 800 萬(wàn)元，債務(wù)重組收益 100萬(wàn)元，對(duì)外贈(zèng)送不含稅市場(chǎng)價(jià)值 200 萬(wàn)元的貨物，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 50萬(wàn)元，包裝物出租收入 200萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入 20 萬(wàn)元，國(guó)債利息收入 30萬(wàn)元；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30 萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的銷售收入如何確定？ 銷售（營(yíng)業(yè)）收入＝ 2800+800+200（對(duì)外贈(zèng)送貨物價(jià)款） +200（包裝物出租收入）＝ 4000（萬(wàn)元）。 （特事特辦） 【新增】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。（特事特辦） 【解釋】股權(quán)投資企業(yè)獲得的投資收益，實(shí)際上就是它的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣 除限額。 （重要） 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 【解釋 1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。（很多題目把廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別給出） 【解釋 2】可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額。 【解釋 3】計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì) =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入。銷售（營(yíng)業(yè)）收入 包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（有特例）（正向列舉和反向列舉的都要記住） 區(qū)分廣告性支出和非廣告性贊助支出 【解釋 5】區(qū)分廣告性支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告性支出一般都是通過(guò)平面媒體，非廣告性贊助支出則一般不通過(guò)媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。 【解釋 1】公益性捐贈(zèng)的扣除，必須同時(shí)符合三個(gè)條件：第一，這種捐贈(zèng)必須是 公益 性 的，非公益性的不得扣除；第二，這種捐贈(zèng)必須是 間接 發(fā)生的，直接的捐贈(zèng)不得扣除；第三，這種捐贈(zèng)必須是通過(guò)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)（縣級(jí)以上人民政府及其部門）發(fā)生的捐贈(zèng)，通過(guò)盈利機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)生的捐贈(zèng)不得扣除。 （ 1）非公益性捐贈(zèng)不得扣除。 （ 2）直接的公益性捐贈(zèng)不得扣除。 （ 3）通過(guò)非政府機(jī)構(gòu)和盈利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)不得扣除。 企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在 年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 【解釋 2】年度利潤(rùn)總額，是指國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 。 【解釋 3】公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng) (一般考貨幣性捐贈(zèng) )；接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其 公允價(jià)值 計(jì)算。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12％ 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算程序 第一步：公益性捐贈(zèng)扣除限額 =“ 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) ” 12% （ 國(guó)家的賬 ） 第二步：實(shí)際捐贈(zèng)支出總額 =營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)（ 企業(yè)的賬 ） 實(shí)際捐贈(zèng)額 扣除限額，不需調(diào)整 實(shí)際捐贈(zèng)額 扣除限額，需要調(diào)整 “名利雙收”的捐贈(zèng) 中國(guó)工商銀行假設(shè)在 2020 年累計(jì)公益性捐贈(zèng)是 2 億元人民幣。真的捐了兩個(gè)億么？ 13 家全國(guó)性銀行 2020 年共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 6659 億，日均凈賺 億。工行、建行、中行、農(nóng)行等四大銀行去年總計(jì)盈利 億元，占據(jù)了 13 家上市銀行凈利潤(rùn)的 75%。其中工行 億元 的凈利潤(rùn)不僅是上市銀行中最賺錢的，還繼續(xù)蟬聯(lián)最賺錢上市公司。 表面捐了 2億，實(shí)際捐了多少？ 2億遠(yuǎn)小于工商銀行會(huì)計(jì)利潤(rùn)的 12%，可以全額扣除。 因此，當(dāng)年工商銀行的應(yīng)納稅額 =[當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（扣除捐贈(zèng)前） 2億 ] 25% =當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（扣除捐贈(zèng)前） 25%2 億 25% 捐 贈(zèng)后比捐贈(zèng)前，少納稅 5000 萬(wàn)元。 因此，工商銀行 2020 年實(shí)際的捐贈(zèng)額度是 個(gè)億 【解釋 1】 支付對(duì)象有限制 。手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對(duì)象是具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介企業(yè)或中介個(gè)人。 【解釋 2】 支付方式有限制 。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 【解釋 3】 支付比例有限制 。非保險(xiǎn)企業(yè)收入的 5％以內(nèi)的部分；財(cái)險(xiǎn)企業(yè)15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè) 10%計(jì)算限額。 【解釋 4】 支付基數(shù)有限制 。非保險(xiǎn)企業(yè)按合同金額提取。保險(xiǎn)企業(yè)按保費(fèi)收入扣除退保金后的余額提取。 【解 釋 5】 入賬方式有限制 。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 【解釋 6】 資本化的手續(xù)費(fèi)不得當(dāng)期扣除 。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 【解釋 7】企業(yè)為發(fā)行 權(quán)益性證券 支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 三、不得稅前扣除的項(xiàng)目 1．向投資者支付的股息、紅利權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 2．企業(yè)所得稅稅款； 3．稅收滯納金； 4．罰 金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； （ 經(jīng)營(yíng)性罰款可以扣除，行政性罰款不得扣除 ） 5．年度利潤(rùn)總額 12％以外的公益性捐贈(zèng)支出（非公益性的捐贈(zèng)也不得扣除）； 6．企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的 贊助 支出； 7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 8．與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 企業(yè)之間 支付的管理費(fèi)、 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間 支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及 非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu) 之間支付的利息，不得扣除 小結(jié)： （ 1）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不能扣除。 （ 2）企業(yè)間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)可以扣除。 （ 3）銀行企業(yè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 ，可以扣除。 （ 4）非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 【經(jīng)典母題】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目有 ( )。 【答案】 ADE 【題目變形 1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的項(xiàng)目有 BC。 【題目變形 2】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目是 C。 【題目變形 3】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以限額扣除的項(xiàng) 目是 B。 【考點(diǎn)小結(jié)】 ② 意可以扣除項(xiàng)目和不得扣除項(xiàng)目的區(qū)分，限額扣除項(xiàng)目和全額扣除項(xiàng)目的區(qū)分。 ②不得扣除項(xiàng)目常考點(diǎn)：一是行政性罰款不許扣除，經(jīng)營(yíng)性罰款可以扣除。二是廣告費(fèi)可以扣，非廣告性贊助支出不得扣除。 專題五：企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （反向列舉） （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （ 2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （ 6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬 的土地； （ 7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 其中： （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 總結(jié)： 一是，房屋、建筑物不管是否投入使用，均可以計(jì)提折舊 二是，房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，能否提折舊，看是否投入使用。 （ 2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 租賃類別 租入設(shè)備