注冊會計師會計所得稅復習資料-資料下載頁

【導讀】表等內容結合起來，出綜合題。本章近幾年每年均考較高分值，屬于非常重要的章節(jié)。許多考生認為，本章是整本書中最難章節(jié)之一。其實，難就難在要進行大量的分析判斷，得稅負債的性質，以確定在運算中是加還是減。我總結了一套方法，只要按照這種方法。按部就班地去計算，不需要進行分析思考，就可以輕松地算出答案。理；第二層次，所得稅會計的特殊問題。所得稅費用是按會計準則計算，而應交所得稅應按稅法規(guī)定計算，二者存在差異。直接計入所有者權益，不影響所得稅的計算。為25%，無其他納稅調整事項。不影響未來的差異，就是永久性差異。按稅法規(guī)定，該設備折舊年限為2年，其他相同。公司每年實現利潤總額均為100萬元。假設無此差異10萬，則應交稅25萬元。利潤總額與應納稅所得額之間的差異，可以分為兩類：永久性差異和暫時性差異。教材沒有出現永久性差異的概念，但出現了例子。可能產生永久性差異的12個項目：。超過扣除標準的職工福利費、工會經費；

　　

【正文】 由于確認口徑不同產生的，暫時性差異是由于確認時間不同產生的；永久性差異是由于初始計量不同產生的，暫時性差異是由于后續(xù)計量不同產生的。 知識點 3：長期股權投資產生的暫時性差異 （三）長期股權投資產生的暫時性差異 對 聯(lián)營 合營企業(yè)的長期股權投資產生的暫時性差異，很多情形下不確認相應的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。 長期股權投資產生的應納稅暫時性差異，同時滿足下列兩個條件時不確認遞延所得稅負債：一是投資方能控制差異的轉回；二是該差異預計不會轉回。 抵扣暫時性差異 長期股權投資產生的可抵扣暫時性差異，不滿足下列兩個條件時不確認遞延所得稅資產：一是很可能獲得足夠的應稅所得；二是該差異預計很可能轉回。 對于采用權益法核算的長期股權投資，如果企業(yè)擬長期持有，則其產生的暫時性差異不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；如果企業(yè)擬將其對外出售，則其產生的暫時性差異應該確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。 知識點 4：遞延所得稅計入資本公積等特殊項目 四、遞延所得稅計入資本公積等特殊項目（第三節(jié)三、和第四節(jié)二、） 遞延所得稅一般應計 入所得稅費用，但 4種情形例外： 一是價值變動計入資本公積的情況，遞延所得稅也應計入資本公積。具體包括：（ 1）可供出售金融資產公允價值變動、重分類和匯兌差額；（ 2）自用房地產轉換為公允價值計量的投資性房地產形成貸差；（ 3）權益法下長期股權投資其他權益變動等 3 項業(yè)務產生的遞延所得稅。教材【例 1921】 二是企業(yè)合并形成商譽或計入營業(yè)外收入，遞延所得稅也應計入商譽或營業(yè)外收入（參見教材免稅合并例題【例 1918】）。 所得稅影響一般情況下計入 “ 所得稅費用 ” ，要特別注意這 4 種特殊情況，其中最常見的是可供出售金融資 產公允價值變動，用資本公積科目替代所得稅費用科目。 教材【例 1921】 甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產，成本為 500 萬元，會計期末，其公允價值為 600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額。 期末在確認 公允價值變動的賬務處理為： 借：可供出售金融資產 100 萬 貸：資本公積 —— 其他資本公積 100 萬 確認遞延所得稅的賬務處理為： 借：資本公積 —— 其他資本公積 25 萬 貸：遞延所得稅負債 （ 10025% ） 25 萬 【例 1921】續(xù)編 接上例，次年 1月 10日，甲企業(yè)將該金融資產出售，取得價款 560 萬元。當年甲企業(yè)利潤總額為 1000 萬元。沒有其他納稅調整事項。要求完成相關的會計處理。 分析：遞延所得稅負債是否一同轉銷？ 答案：是。 借：銀行存款 560 遞延所得稅負債 25 資本公積 —— 其他資本公積 75 貸：可供出售金融資產 —— 成本 500 —— 公允價值變動 100 投資收益 60 所得稅會計處理 應稅所得＝ 1000－ [會計收益 60－稅法收益（ 560－ 500） ]＝ 1000 借：所得稅費用 （ 100025% ） 250 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 250 注： 計入資本公積的遞延所得稅，資產處置時應一并轉銷，轉入投資收益等資產處置損益，而不計入所得稅費用。 教材【例 197】 A公司于 2 07 年 1月 1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為 750 萬元，預計使用年限為 20 年。轉為投資性房地產之前，已使用 4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。 轉為投資性房地產核算后，預計能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產的公允價值， A公司采用公允價值對該投資性房地產進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，稅法規(guī)定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產在 207 年 12 月 31 日的公允價值為 900 萬元。 【投資性房地產例題】 【例 197】續(xù)增： 2 07 年 1月 1日自用房屋轉為投資性房地產時，該項房地產的公允價值為 800 萬元。 2020 年 12 月 31 日該項投資性房地 產公允價值為 1100 萬元。 2020 年 1月 10 日， A公司出售該項投資性房地產，出售所得價款為 1200 萬元。假定該公司每年實現利潤總額均為 2020 萬元，適用的所得稅稅率為 25%。遞延所得稅負債和遞延所得稅資產 2020 年初余額為 0。無其他納稅調整事項，不考慮其他因素。 要求：完成 A 公司 2020~2020 年的相關會計處理。 （ 1） 2020 年 1月 1日 借：投資性房地產 —— 成本 800 累計折舊 150 貸：固定資產 750 資本公積 —— 其他資本 公積 200 （ 2） 2020 年 12月 31日 ① 期末計價 借：投資性房地產 —— 公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 100 ② 所得稅處理 賬面價值＝ 800＋ 100＝ 900 計稅基礎＝ 750―750/205 ＝ 暫時性差異＝ 900― ＝ ，其中， 200 是房地產轉換時賬面價值 800 高于計稅基礎 600（ 750―750/204 ）的差額， 是當年賬面價值增加額 100（ 900―800 ）與稅法計提的年折舊額 （ 750/20） 形成的部分。 200 的暫時性差異產生的遞延所得稅 50（ 20025% ），應計入資本公積； 的暫時性差異產生的遞延所得稅，應計入所得稅費用。 遞延所得稅負債增長額＝ 25%―0 ＝ 會計分錄 應交所得稅＝ [2020― （ 100―0 ）＋（ 0― ） ]25% ＝ 借：所得稅費用 （差額） 500 資本公積 —— 其他資本公積 50 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 遞延所得稅負債 （ 3） 2020 年 12月 31日 ① 期末計價 借：投資性房地產 —— 公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 200 ② 所得稅處理 暫時性差異＝賬面價值 1100― 計稅基礎 525（ 750―750/206 ）＝ 575 遞延所得稅負債期末余額＝ 57525% ＝ 遞延所得稅負債增長額＝ ― ＝ 會計分錄 應交所得稅＝ [2020― （ 200―0 ）＋（ 0― ） ]25% ＝ 借：所得稅費用 500 貸： 應交稅費 —— 應交所得稅 遞延所得稅負債 （ 4） 2020 年 1月 10日 “ 公允價值變動 ” 明細科目余額＝ 100＋ 200＝ 300（借方） “ 資本公積 ” 科目余額＝ 200―50 ＝ 150 借：銀行存款 1200 公允價值變動損益 300 資本公積 —— 其他資本公積 150 遞延所得稅負債 其他業(yè)務成本 （差額） 貸：投資性房地產 — — 成本 800 —— 公允價值變動 300 其他業(yè)務收入 1200 教材【例 1920】 2020 年新增 甲公司于 2020 年 1月 1 日購買乙公司 80%股權，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法 不同，在購買日產生可抵扣暫時性差異 300 萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅率為 25%。購買日，因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產 75 萬元。購買日確認的商譽為 50萬元。在購買日后 6 個月，甲公司預計能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產生的可抵扣暫時性差異 300 萬元，且該事實于購買日已經存在，則甲公司應作如下會計處理： 借：遞延所得稅資產 750 000 貸：商譽 500 000 所得稅 費用 250 000 教材【例 1920】 假定，在購買日后 6個月，甲公司根據新的事實預計能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產生的可抵扣暫時性差異 300萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應作如下會計處理： 借：遞延所得稅資產 750 000 貸：所得稅費用 750 000 知識點 5：合并財務報表中因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅 五、合并財務報表中因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅 （第四節(jié)四、） 編制 合并報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債的賬面價值發(fā)生變化，與原計稅基礎之間產生暫時性差異，應在合并報表中編制有關所得稅的調整分錄。 參照教材【例 1924】。 教材【例 1924】 甲公司擁有乙公司 80%有表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。 207 年 9月甲公司以 800 萬元將自產 產品一批銷售給乙公司，該批產品在甲公司的生產成本為 500萬元。至 207 年 12月 31 日，乙公司尚未對外銷售該批商品。假定涉及商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%，且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。 甲公司在編制合并財務報表時，應進行以下抵銷處理： 借：營業(yè)收入 8 000 000 貸：營業(yè)成本 5 000 000 存貨 3 000 000 教材【例 1924】 經過上 述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為500 萬元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本，其計稅基礎為 800 萬元，兩者之間產生了 300 萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關的遞延所得稅在乙公司并未確認，為此在合并財務報表中應進行以下處理： 借：遞延所得稅資產 750 000 貸：所得稅費用 750 000 知識點 6：所得稅的列報 六、所得稅的列報 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示 。 在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的所得稅資產與另一方的所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利且意圖以凈額結算。 解題思路 有關所得稅的歷年考題中，都會涉及特殊項目。因此，解題時應注意一二三四： 一，一個基本原理，即所得稅的四步法。 二，兩個由資產和負債以外項目產生的暫時性差異：即廣告宣傳費和可抵扣虧損。 三，三個不確認遞延所得稅負債或資產的項目：免稅合并形成的商譽、自行研發(fā)無形資產和長期股權投資。 四，四個不計入遞延所得稅費用的項目：價值變動計入資本公積的項目 3個，以及企業(yè)合并產生的暫時性差異。 往年真題 【 2020 年考題 多選題】一題 2 問 4 分。 本章小結 本章是全書的重點和難點，主要應把握一二三四的解題思路： 一，一個基本原理，即所得稅的四步法。掌握暫時性差異、遞延所得稅負債（或資產）和所得稅費用等計算。 二，兩個由資產和負債以外項目產生的暫時性差異：即廣告宣傳費和稅前虧損。 三，三個不確認遞延所得稅負債或資產的項目：免稅合并形成的商譽、自行研發(fā)無形資產和長期股權投資。 四，四個不計入遞延所得稅費用的項目：價值變動計入資本公積的項目 3個，以及企業(yè)合并產生的暫時 性差異。 第二十章 外幣折算 第一節(jié) 記賬本位幣的確定 第二節(jié) 外幣交易的會計處理 第三節(jié) 外幣財務報表折算 前言 本章內容較少，難度不大，主要是要掌握外幣交易結算日的會計處理、外幣賬戶的期末調整以及外幣報表項目折算匯率的選擇。本章可以與借款費用的資本化相結合出計算題。 本章近幾年考試主要以單選題形式出現，每年考試分值為 4～ 5分，本章屬于比較重要的章節(jié)。 近 4 年考情分析 單選題 綜合題 總分 2020 年 —— 1題 1/4約 2分 折算差額的2 分 計算 2020 年 3題 分 貨幣性項目和非貨幣 性項目期末調整（含實質上構成對境外經營凈投資項目） —— 2020 年新 —— —— 0 分 2020 年原 4題 4