注冊會計師會計無形資產復習資料-資料下載頁

【導讀】固定資產、投資性房地產、所得稅、非貨幣性資產交換等內容相結合。題型可能以選擇題形式出現，也可能以計算分析題和綜合題的形式出現。中考察了土地使用權。從考試分值來看，本章比較重要。無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。可辨認性的條件之一：；。商譽不能脫離其他資產而獨立存在，是不可辨認的資產，因此，商譽不是無形資產。收合并形成的商譽，記在主并方的賬簿中及其個別資產負債表中；控股合并形成的商譽，方面，專利權有法定的有效期限，而非專利技術沒有法律規定的有效期限。簽定的合同授權。括達到預定用途以后發生的費用。司、乙公司不存在關聯方關系。該項目，購買日至年末發生開發支出1000萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生宣傳廣告費用25萬。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。自次年起每年7月1日支付1000萬元。投資者投入的無形資產，按投資合同價或協議價入賬。

　　

【正文】 積 26 000 萬元轉為其他業務利潤。任何一家企業不可能經常性的出售辦公樓，所以操作空間就很小了。 防止上市公司虛增利潤，是很多會計處理規定的出發點，要學會用這條規則去分析問題。 投資改自用，貸差最多就是不超過 12 個月的期間內市價上漲的金額，該金額一般不太大，因此，允許其確認為當期收益。 公允價值模式下的轉換，是整個投資性房地產這一章的重點。 【例題 單選題】（ 2020 年） 甲公司 201 年至 204 年發生以下交易或事項： 201 年 12月 31 日購入一棟辦公樓，實際取得成本為 3 000 萬元。該辦公樓預計使用年限為 20 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 因公司遷址， 204 年 6月 30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議。該協議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，租賃 2年，年租金 150 萬元，每半年支付一次。租賃協議簽訂日 該辦公樓的公允價值為 2 800 萬元。 甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。 204 年 12月 31日，該辦公樓的公允價值為 2 200 萬元。 要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列 第（ 1）題至第（ 2） 題 。 （ 1）下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（ ）。 A. 出租辦公樓應于 204 年計提折舊 150 萬元 B. 出租辦公樓應于租賃期開始日確認資本公積 175 萬元 C. 出租辦公樓應于租賃期開始日按其原價 3 000 萬元確認為投資性房地產 D. 出租辦公樓 204 年取得的 75 萬 元租金應沖減投資性房地產的賬面價值 【答案】 B 【解析】 A選項，出租辦公樓應于 204 年計提折舊＝ 3 000/20 ＝ 75萬元，所以A選項不正確； B選項，出租辦公樓應于租賃期開始日應確認資本公積，因為采用公允價值模式計量，轉換前的賬面價值 =3 0003 000/20=2 625 （萬元），公允價值為 2 800 萬元，轉換資產的公允價值大于賬面價值，所以差額應該計入資本公積 =2 8002 625=175（萬元），所以 B選項正確； C選項，出租辦公樓應于租賃期開始日按其公允價值確認為投資性房地產 , 所以 C選項不正確。 D選項，出租辦公樓 204 年取得的 75 萬元租金確認其他業務收入，所以 D 選項不正確。 （ 2）上述交易或事項對甲公司 204 年度營業利潤的影響金額是（）。 萬元 萬元 【答案】 C 【解析】轉換前折舊金額 =3 000/201/2=75 （萬元）；轉換后確認半年租金 =150/2=75（萬元）；當期末，公允價值與賬面價值之間的差額即公允價值變動 =2 8002 200=600（萬元），營業利潤的影響金額 =75+75600=600（萬元）。 【例題 單選題】（ 2020 年新制度） 207 年 2月 5日，甲公司資產管理部門建議管理層將一尚未使用的閑置辦公樓用于出租。 207 年 2月 10日，董事會批準關于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內不會發生變化。當日，辦公樓成本為 3 200 萬元，已計提折舊為 2 100 萬元，未計提減值準備，公允價值為 2 400 萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。 207 年 2月 20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自 207 年 3月 1日起 2年，年租金為 360 萬元。 辦公樓 207 年 12 月 31 日的公允價值為 2 600 萬元， 208 年 12 月 31 日的公允價值為 2 640 萬元。 209 年 3月 1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款 2 800 萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至（ 2）題。 （ 1）甲公司將自用房地產轉換為投資性房地產的時點是（ ）。 A. 207 年 2 月 5 日 B. 207 年 2 月 10 日 C. 207 年 2 月 20 日 D. 207 年 3 月 1 日 【答案】 B 【解析】如果企業自行建造或開發完成但尚未使用的建筑物，且企業管理當局正式作出書面決議，明確表明其自行建造或開發產品用于經營出租、持有意圖短期內不再發生變化的，可視為非投資性房地產轉為投資性房地產，轉換日為企業管理當局作出書面決議的日期 ,即 207 年 2月 10 日。 （ 2）甲公司 209 年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是（ ）。 萬元 萬元 460 萬元 700 萬元 【答案】 C 【解析】因出售辦公樓應確認的損益金額 ＝（ 2 8002 640） +[2 400（ 3 2002 100） ]=1 460（萬元）。這里要注意將因轉換日公允價值大于賬面價值而計入資本公積的金額轉入當期損益。 （四）存貨與投資性房地產的轉換 作為存貨的房地產與投資性房地產的轉換，總的來說，比照自用房地產與投資性房地產的轉換。具體來說，也分成本模式和公允價值模式兩種情況。 （ 1）投資性房地產轉存貨 借：開發產品 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 成本模式下的轉換 （ 2）存貨轉投資性房地產 借：投資性房地產 存貨跌價準備 貸：開發產品 與自用房地產的轉換相比，不是科目一對一的對調，而是多對一的對調。 （ 1）投資性房地產轉存貨 借：開發產品 貸：投資性房地產 —— 成本 借或貸：投資性房地產 —— 公允價值變動 借或貸：公允價值變動損益 （ 2）存貨轉投資性房地產 借：投資性房地產 —— 成本 存貨跌價準備 公允價值變動損益 貸：開發產品 資本公積 —— 其他資本公積 成本模式轉換 小結 公允價值模式轉換小結 轉換與計量模式變更的區別 【例題 計算分析題】 2020 年 12月 31日，中天公司支付 1 200 萬元購入一棟辦公樓用于企業總部辦公，預計使用 20 年，凈殘值為 0，采用直線法按年計提折舊。 2020 年 12月 31日，辦公樓轉作經營租賃，租賃期為 2020 年 12月 31日 ~2020 年 12月31日，每年租金 100 萬元。辦公樓公允價值為： 2020 年 1月 1日，公允價值為 1 150萬元； 2020 年 12 月 31 日公允價值為 900 萬元（成本模式下認定為減值，折舊方法、折舊期限和凈殘值不變）； 2020 年 12 月 31 日公允價值為 1 000 萬元； 2020 年 1 月 1日，公允價值為 1 000 萬元。 2020 年 1月 1日出售，取得售價 1 000 萬元，營業稅率為 5%。 要求：分別按成本模式和公允價值模式處理。 成本模式解答： （ 1） 2020 年 1月 1日轉換 借：投資性房地產 —— 寫字樓 1 200 累計折舊 60 貸：固定資產 1 200 投資性房地產累計折舊（攤銷） 60 （ 2） 2020 年 12月 31日 ① 確認租金收入 借：其他應收款或銀行存款 100 貸：其他業務收入 100 ② 計提折舊 借：其他業務成本 60 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） 60 ③ 計提減值 減值損失＝ 1200－ 60－ 60－ 900＝ 180 借：資產減值損失 180 貸：投資性房地產減值準備 180 （ 3） 2020 年 12月 31日 ① 確認租金收入 借：其他應收款或銀行存款 100 貸：其他業務收入 100 ② 計提折舊 年折舊額＝ 900/18＝ 50 借：其他業務成本 50 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） 50 （ 4） 2020 年 1月 1日 ① 處置所得 借：銀行存款 1 000 貸：其他業務收入 1 000 ② 計算營業稅 借：營業稅金及附加 50 貸：應交稅費 —— 應交營業稅 50 ③ 轉銷成本 借：其他業務成本 850 投資性房地產累計折舊（攤銷） 170 投資性 房地產減值準備 180 貸：投資性房地產 1 200 公允價值模式解答： （ 1） 2020 年 1月 1日轉換 借：投資性房地產 —— 成本 1 150 累計折舊 60 貸：固定資產 1 200 資本公積 —— 其他資本公積 10 （ 2） 2020 年 12月 31日 ① 確認租金收入 借：其他應收款或銀行存款 100 貸：其他業務收入 100 ② 期末計價 借：公允價值變動損益 250 貸：投資性房地產 —— 公允價值 變動 250 （ 3） 2020 年 12 月 31 日期末計價 ① 確認租金收入 借：其他應收款或銀行存款 100 貸：其他業務收入 100 ② 期末計價 借：投資性房地產 —— 公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 100 （ 4） 2020 年 1月 1日 ① 處置所得 借：銀行存款 1 000 貸：其他業務收入 1 000 ② 計算營業稅 借：營業稅金及附加 50 貸：應交稅費 —— 應交營業稅 50 2020 年 1月 1 日 ③ 轉銷成本 借：資本公積 —— 其他資本公積 10 投資性房地產 —— 公 允價值變動 150 其他業務成本 1 140 貸：投資性房地產 —— 成本 1 150 公允價值變動損益 150 本章小結 本章的重點有三個： 一是投資性房地產的概念和范圍，投資性房地產包括：（ 1）已出租的土地使用權；（ 2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權；（ 3）已出租的建筑物。 二是投資性房地產的后續計量模式：成本模式計量或公允價值模式計量，一個企業同一時點只能采用其中的一種，成本模式計量原則比照固定資產，應計提折舊、確認減值；公允價值模式計量，不計提折舊 、確認減值，期末按公允價值反映其賬面價值。企業采用成本模式計量的，條件成熟時可以改為公允價值模式計量，但公允價值模式計量的不得改為成本模式。 三是房地產的轉換，主要應注意自用房地產（或存貨）與公允價值模式計量的投資性房地產之間的轉換，投資性房地產（或存貨）轉換為自用房地產，公允價值與賬面價值的差額，無論是借差還是貸差，均確認為公允價值變動損益；自用房地產（或存貨）轉換為投資性房地產，公允價值與賬面價值的差額，借差確認為公允價值變動損益，貸差確認為資本公積。