注冊會計師會計基礎班講義-資料下載頁

【導讀】近年考情分析：本章近年主要以客觀性試題出現，所占分值在1分左右。界定會計核算的空間范圍。法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。如獨立核算的事業部、分公司；合并報表的企業集團等。只有設定企業是持續經營的，才能按企業會計準則的要求進行正常的會計處理。營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，這個劃分是人為假定的。一個完整的會計年度的報告期間，包括季度以及半年度。由于會計分期，產生了當期與其他期間的差別，從而出現了權責發生制和收付實現制的區別，會計確認、計量和報告以貨幣計量，貨幣是商品的一般等價物，不使用其他計量單位。我國境內的企業，其會計核算通常以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主。即以權責關系而不以現金收付為依據。確認收入和費用等。

　　

【正文】 可以將其理解為票面利率為零的債券投資。 相似：采用攤余成本計量。企業的應收賬款在不計提壞賬準備的情況下，假定期初是 1 000萬，期末還是用 1 000萬來計量，這就意味著其本身的攤余成本就是 1 000萬，其還是在用攤余成本計量，因其沒有利息調整的攤銷，實際利率和票面利率都等于零，所以攤余成本不變。 貸款和應收款項的核算要點： ，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和 作為初始確認金額。一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。 ，應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。 ，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。 【例題 計算分析題】 206 年 1月 1日， EFG銀行向某客戶發放一筆貸款 100 000 000元，期限 2年，合同利率 10%，按季計、結息。假定該貸款發放無交易費用，實際利率與合同利率相同，每半年對貸款進行減值測試一次。其他資料如下： （ 1） 206 年 3月 31日、 6月 30 日、 9月 30日和 12 月 31日，分別確認貸款利息 2 500 000元。 （ 2） 206 年 12月 31日，綜合分析與該貸款有關的因素發現該貸款存在減值跡象采用單項計提減值準備的方式確認減值損失 10 000 000元。 （ 3） 207 年 3月 31日，從客戶收到利息 1 000 000元，且預期 207 年度第二季度末和第三季度末很 可能收不到利息。 （ 4） 207 年 4月 1日，經協商， EFG銀行從客戶取得一項房地產（固定資產）充作抵債資產，該房地產的公允價值為 85 000 000元，自此 EFG銀行與客戶的債權債務關系了結；相關手續辦理過程中發生稅費 200 000元。 EFG銀行擬將其處置，不轉作自用固定資產；在實際處置前暫時對外出租。 （ 5） 207 年 6月 30日，從租戶處收到上述房地產的租金 800 000元。當日，該房地產的可變現凈值為 84 000 000元。 （ 6） 207 年 12月 31日，從租戶處收到上述房地產租金 1 600 000元。 EFG銀行當年為該房地產發生維修費用 200 000元，并不打算再出租。 （ 7） 207 年 12月 31日，該房地產的可變現凈值為 83 000 000元。 （ 8） 208 年 1月 1日， EFG銀行將該房地產處置，取得價款 83 000 000元，發生相關稅費 1 500 000元。 假定不考慮其他因素， EFG銀行的賬務處理如下： [答疑編號 3756020501] 『正確答案』 （ 1）發放貸款： 借：貸款 —— 本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000 （ 2） 206 年 3月 31日、 6月 30 日、 9月 30日和 12 月 31日，分別確認貸款利息： 借：應收利息 2 500 000 貸：利息收入 2 500 000 借：存 放中央銀行款項（或吸收存款） 2 500 000 貸：應收利息 2 500 000 （ 3） 206 年 12月 31日，確認減值損失 10 000 000元： 借：資產減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準備 10 000 000 借：貸款 —— 已減值 100 000 000 貸：貸款 —— 本金 100 000 000 此時，貸款的攤余成本＝ 100 000 000－ 10 000 000＝ 90 000 000（元） （ 4） 207 年 3月 31日，確認從客戶收到利息 1 000 000元： 借：存放中央銀行款項（或吸收存款） 1 000 000 貸：貸款 —— 已減值 1 000 000 按實際利率法以攤余成本為基礎應確認的利息收入＝ 90 000 00010%/4 ＝ 2 250 000（元） 借：貸款損失準備 2 250 000 貸：利息收入 2 250 000 此時貸款的攤余成本＝ 90 000 000－ 1 000 000＋ 2 250 000＝ 91 250 000（元） （ 5） 207 年 4月 1日，收到抵債資產： 借：抵債資產 85 000 000 營業外支出 6 450 000 貸款損失準備 7 750 000 貸：貸款 —— 已減值 99 000 000 應交稅費 200 000 （ 6） 207 年 6月 30日，從租戶處收到上述房地產的租金 800 000元： 借 ：存放中央銀行款項 800 000 貸：其他業務收入 800 000 確認抵債資產跌價準備＝ 85 000 000－ 84 000 000＝ 1 000 000（元） 借：資產減值損失 1 000 000 貸：抵債資產跌價準備 1 000 000 （ 7） 207 年 12月 31日，確認抵債資產租金等： 借：存放中央銀行款項 1 600 000 貸：其他業務收入 1 600 000 確認發生的維修費用 200 000元： 借：其他業務成本 200 000 貸：存放中央銀行款項等 200 000 確認抵債資產跌價準備＝ 84 000 000－ 83 000 000＝ 1 000 000（元） 借：資產減值損失 1 000 000 貸：抵債資產跌價準備 1 000 000 （ 8） 208 年 1月 1日，確認抵債資產處理： 借：存放中央銀行款項 83 000 000 抵債資產 跌價準備 2 000 000 營業外支出 1 500 000 貸：抵債資產 85 000 000 應交稅費 1 500 000 第二章 金融資產 ● 重點難點歸納：交易性金融資產；持有至到期投資；可供出售金融資產；金融資產減值；金融資產轉移。 ● 主要內容講解 第一節 金融資產的定義和分類 ● 定義：金融資產屬于企業資產的重要組成部分，主要包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其 他應收款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。 注意：本章不包括貨幣資金及長期股權投資。 ● 分類：企業在初始確認時就應按照 管理者的意圖 、 風險管理上的要求 和 資產的 性質，將資產分為以下四類： （ 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應收款項； （ 4）可供出售金融資產。 ● 要求： ◢ 上述分類一經確定，不應隨意變更 。 ◢ 第一類金融資產和后面的三類不能夠相互重分類；后面的三類之間也不能隨意重分類。 ◢ 后面三類金融資產之 間可以重分類，但是是有要求的。比如持有至到期投資，在符合條件的情況下，可以重分類為可供出售金融資產；可供出售金融資產也可以重分類為持有至到期投資，但是要符合一定的條件。 第二節 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 一、內容 ； 。 第二個內容名稱很長，不便于單獨設置賬戶，所以也通過 “ 交易性金融資產 ” 科目核算。 滿足下列條件之一的金融資產，應劃分為交易性金融資產： （ 1）取得金融資產的 目的 主要是為了 近期內出售 。如以賺取差價為目的購入的股票、債券、基金等。 （ 2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用 短期獲利 方式對該組合進行管理。 （ 3）屬于 衍生工具 。但是，被指定為有效套期關系中的衍生工具除外。 注意：有效套期中的衍生工具初始確認后，其公允價值變動應根據其對應的套期關系（即公允價值套期、現金流量套期或境外經營凈投資套期）不同，采用相應的方法進行處理；適用《企業會計準則第 24號 — 套期保值》 計入當期損益的金融資產 只有在滿足下列條件之一時，才能作相應的指定： （ 1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得和損失在確認和計量方面不一致的情況。 （ 2）企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向管理人員報告。 注意： ◢ 不能隨意將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 ◢ 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允 價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 二、核算 （ 1）按 公允價值 進行初始計量， 交易費用計入當期損益 （記入 “ 投資收益 ” 科目的借方）。 交易費用 —— 是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。 注意： 四類金融資產中，只有第一類金融資產的交易費用是計入當期損益的，后面三類都是要計入其自身的入賬價值。 （ 2）支付的價款中包含 已宣告但尚未發放 的 現金股利 或 已到付息期但尚未領取 的 債券利息 ——應當 單獨確認 為 應收項目 （分別記入 “ 應收股利 ” 和 “ 應收利息 ” 科目）。 相關 分錄： 借：交易性金融資產 —— 成本 （公允價值） 應收股利或應收利息 （買價中所含的現金股利或已到付息期尚未領取的利息） 投資收益 （交易費用） 貸：銀行存款等 （實際支付的金額） （ 1）在 持有期間 取得的現金股利或利息，應當 確認 為 投資收益 。 借：應收股利或應收利息 貸：投資收益 （ 2）資產負債表日，按公允價值進行后續計量，公允價值變動計入當期損益。 借：交易性金融資產 —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或相反。 （ 3） 處置金融資產時，售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益；同時調整公允價值變動損益。 借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：交易性金融資產 —— 成本 —— 公允價值變動 投資收益（差額，或借方） 同時， 將原計入 “ 公允價值變動損益 ” 科目的累計公允價值變動額轉出 ： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或相反。 注意： 該筆分錄的目的是將未實現的持有期間的損益轉為已實現的損益，該筆分錄只是影響了投資收益的金額，對企業的利潤總額沒有影響。 【例題 1 單項選擇題】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，下列有關業務中，不應貸記 “ 投資收益 ” 的是（ ）。 ，持有的股票市價大于其賬面價值 [答疑編號 3756020201] 『正確答案』 C 『答案解析』選項 C，屬于交易性金融資產的公允價值變動，應計入 “ 公允價值變動損益 ” 科目。 【例題 2 單項選擇題】某股份有限公司于 2020年 3月 30日，以每股 12元的價格購入某上市公司股票 50萬股，劃分為交易性金融資產，購買該股票支付手續費等 10萬元。 5月 22日，收到該上市公司按每股 。 12月 31 日該股票的市價為每股 11元。 2020年 12月 31日該交易性金融資產的賬面價值為（ ）。 [答疑編號 3756020202] 『正確答案』 A 『答案解析』 2020年 12月 31日的賬面價值＝ 5011 ＝ 550（萬元），具體相關分錄如下： 2020年 3月 30日，購入股票時： 借：交易性金融資產 —— 成本 600 投資收益 10 貸：銀行存款 610 2020年 5月 22日，發放現金股利時： 借：銀行存款 25 貸：投資收益 25 2020年 12月