注冊會計師會計外幣折算復習資料-資料下載頁

【導讀】調整以及外幣報表項目折算匯率的選擇。本章可以與借款費用的資本化相結合出計算。記賬本位幣可是外幣，但編報貨幣必須是人民幣。選擇記賬本位幣，考慮3點：銷售計價；料工費計價；融資貨幣。債，不夠的采用人民幣，否則采用外幣。外幣交易是指以外幣計價或者結算的交易。統賬制是交易發生時即折算，分賬制。外幣賬戶按人民幣登記的同時，還記錄外幣金額。債權、債務三類外幣賬戶。預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目。貨幣性項目是企業持有的貨幣和將以固定。或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。與賬戶原人民幣金額的差額，記入“財務費用——匯兌差額”科目等。價與賣出價的平均價。的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期的平均匯率。20×7年4月1日，從中國銀行借入150萬港元，期限為6個月，借入的港元暫存銀行。率，企業收到外幣投資的，按收到日的即期匯率折算外幣資產。

　　

【正文】 產公允價值與初始直接費用之和作為初始攤余成本，按租賃內含利率計算分攤各期的利息收入。 借：銀行存款 貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 借：未實現融資收益 貸：租賃收入 2. 壞賬準備的計提 應收融資租賃款可能不能收回的，應計提壞賬準備，其會計處理比照應收賬款計提壞賬準備。 （ 1） 期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記 “ 資產減值損失 ” 科目，貸記 “ 未擔保余值減值準備 ” 科目。 重新計算租賃內含利率（折現基準時點為確認減值當期期末）： 剩余最低租賃收款額的現值＋新的未擔保余值的現值＝剩余攤余成本（即租賃投資凈額余額） 新的租賃內含利率必定小于原租賃內含利率。 （ 2）減值以后期末 按新的租賃內含利率計算應確認的利息收入（必定小于按原利率計算的金額）： 借：未實現融資收益 貸：租賃收入 同時，將應確認的利息收入新舊之差： 借：未實現融資收益 貸：資產減值損失 該差額累計到租賃期結束，應與未擔保余值減值準備相等。 （ 3）減值恢復 如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應按未擔保余值恢復的金額，借記 “ 未擔保余值減值準備 ” 科目，貸記 “ 資產減值損失 ” 科目。 同時，按確認減值的方法進行反向調整。 收到或確定能收到時： 借：銀行存款或應收賬款 貸：租賃收入 （三）租期屆滿時 借：融資租賃資產 貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 未擔保余值 若應向承租人收取擔保余值損失補償金，則： 借：其他應收款 貸：營業外收入 （ 1）如果續租 ，則無需進行專門的賬務處理。 （ 2）如果不續租，收取違約金時，借記 “ 其他應收款 ” 科目，貸記 “ 營業外收入 ” 科目。同時，完成收回租賃資產的賬務處理。 3. 出售 承租人行使優惠購買選擇權： 借：銀行存款 貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 如果還存在未擔保余值： 借：營業外支出 —— 處置固定資產凈損失 貸：未擔保余值 教材【例 213】 沿用【例 21— 2】。 B公司的有關資料如下： （ 1）該程控生產線賬面價值為 2 600 000 元。 （ 2）發生初始直接費用 100 000 元。 （ 3）采用實際利率法確認本期應分配的未實現融資收益。 （ 4） 203 年、 204 年 A 公司分別實現微波爐銷售收入 10 000 000 元和 15 000 000元，根據合同規定，這兩年應向該公司取得的經營分享收入分別為 100 000 元和 150 000元。 （ 5） 204 年 12 月 31 日，從 A 公司收回該生產線。 沿用【例 212】資料，要求完成 出租人 B 公司的會計處理。 【答案】 。 第一步，判斷租賃類型。 融資租賃的 5 條標準逐條核對，前三條均不滿足。看是否符合第四條：最低租賃收款額的現值 ≥ 租賃資產公允價值的 90%（ 260 萬 90% ＝ 234 萬）。最低租賃收款額＝租金＋承租人擔保余值＋優惠購買價＋獨立第三方擔保余值＝ 100 萬 3 ＋ 0＋ 0 ＋ 0＝ 300萬，計算最低租賃收款額的現值，應確定折現率，即租賃內含利率。 假設租賃內含利率為 R，根據：最低租賃收款額的現值＋未擔保余值的現值＝租賃資產公允價值＋初始直接費用，得到： 1 000 000 （ P/A， R， 3）＋ 0 ＝ 2 600 000＋ 100 000＝ 2 700 000，用插值法，算出：租賃內含利率 R＝ %。于是：最低租賃收款額的現值＝ 1 000 000 （ P/A， % ， 3）＝ 2 700 000。 其實，由于本例不存在未擔保余值，因此，最低租賃收款額的現值＝租賃資產公允價值2 600 000 ＋初始直接費用 100 000＝ 2 700 000，不計算租賃內含利率，也可算出最低租賃收款額的現值。 最低租賃收款額的現值 2 700 000 ＞租賃資產公允價值的 90%（ 2 340 000），屬于融資租賃。 租賃期開始日賬務處理 按融資租賃的處理原則，做 202 年 1月 1日租賃期開始日的賬務處理： 借：長期應收款 —— 應收融資租賃款 3 000 000 未擔保余值 0 貸：融資租賃資產 2 600 000 營業外收入 0 銀行存款 100 000 未實現融資收益 300 000 （ 1）分攤未實現融資收益 第 1 年分攤額（即實際利息）＝期初攤余成本 實際利率 %＝ 2700 000（即最低租賃收款額的現值＋未擔保余值的現值，或者：租賃資產公允價值＋初始直接費用） %＝ 147 420 202 年 1月 31日分攤未實現融資收益時： 每月分攤額＝ 147 420 247。12 ＝ 12 285 借：未實現融資收益 12 285 貸：租賃收入 12 285 2～ 12月末做同樣的分錄。 租賃期間的會計處理 202 年 12月 31 日，收到第一期租金： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 1 000 000 這筆分錄連做三年， “ 長期應收款 ” 科目余額則為 0。 （ 2）確認或有租金的賬務處理 203 年 12月 31 日，確認應收取經營分享收入： 借：應收賬欺 100 000 貸：租賃收入 100 000 204 年 12月 31 日租期屆滿，出租人收回租賃資產，但由于不存在未擔保余值和擔保余值（ “ 長期應收款 ” 余額為 0），因此，無需做下面分錄： 借：融資租賃資產 貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 未擔保余值 僅作備查登記即可。 知識點 4：售后租回交易的會計處理 第四節 售后租回交易的會計處理 一、售后租回交易的定義 售后租回，是指賣主將一項資產出售后又將其租賃回來的業務。賣主既是銷售方又是承租人，買主既是購買方又是出租人。 售后租回業務的性質，取決于租賃的性質。售后租回形成融資租賃的，與售后租回形成經營租賃的，會計處理完全不相同。 二、售后租回交易的會計處理 對于出租人（買主）來說，售后租回交易的會計處理，可以徹底分為兩部分：一是購買業務，即，借記 “ 融資租賃資產或經營租賃資產 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” ；二是租賃業務，即，比照融資租賃和經營租賃出租人的會計處理。 主要需要注意的是承租人（賣主）的會計處理。出售資產是否確認收入呢？一般來說，資產轉移則所有權上的風險和報酬轉移； “ 租回 ” 是融資租賃的，則風險和報酬又轉回給了賣主，相當于從未轉移，因此不確認損益； “ 租回 ” 是經營租賃的，則風險和報酬留在出租人即買主，相當于已經轉移，因此應確認損益。 （一）售后租回交易形成融資租賃 售后租回形成融資租賃的，不確認銷售損益，銷售價差（售價－賬面價值）記為 “ 遞延收益 ” ；租 賃期內，將 “ 遞延收益 ” 按照資產折舊進度進行分攤，調整折舊費用。 承租人（賣主）賬務處理： 借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 承租人（賣主）賬務處理 借：銀行存款 貸：固定資產清理 借或貸：遞延收益 —— 未實現售后租回損益（融資租賃） 按折舊進度分攤遞延收益，調整折舊費用。 借：遞延收益 —— 未實現售后租回損益（融資租賃） 貸：管理費用、制造費用等 或做相反的分錄。 教材【例 214】 沿用【例 21— 2】，假定 202 年 1月 1日， A 公司將一條程控生產線按 2 600 000 元的價格銷售給 B公司。該生產線 202 年 1月 1 日的賬面原值為 2 400 000 元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與【例21— 2】的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。 【 答案】 本例是售后租回形成融資租賃，且售價高于資產賬面價值的情形。 A公司既是賣方又是承租人。由于是按融資租賃方式租回，因此，出售時不應確認處置損益。 202 年 1月 1日，轉銷出售固定資產的賬面價值： 借：固定資產清理 2 400 000 貸：固定資產 2 400 000 收到出售價款時： 借：銀行存款 2 600 000 貸：固定資產清理 2 400 000 遞延收益 200 000 注： “ 遞延收益 ” 是負債類科目，不是損益。與營業外收入完全不同。 銷售差價即未實現售后租回損益＝售價 260 萬－賬面價值 240 萬＝ 20萬（收益） 月分攤額＝ 200 000 / 35（折舊月數）＝ ≈5 （與教材金額的差異是小數尾數產生的） 202 年 2月 28日，確認本月應分攤的銷售價差 即未實現售后租回損益： 借：遞延收益 5 貸：制造費用 —— 折舊費 5 該銷售價差分攤額沖減了折舊費用（生產設備折舊費）。 教材【例 215】 沿用【例 21— 2】，假定 202 年 1月 1日， A 公司將一條程控生產線按 2 600 000 元的 價格銷售給 B公司。該生產線 202 年 1月 1 日的賬面原值為 2 800 000 元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與【例21— 2】的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。 【答案】 倘若上例中 A 公司生產線的賬面價值由 “240 萬 ” 改為 “280 萬 ” ，其他資料不變。即屬于教材第二種情況：售后租回形成融資租賃，且售價低于資產賬面價值的情形。 還是按融資租賃方式租回，因此出售時也不應確認處置損益。 202 年 1月 1日，轉銷出售固定資產的賬面價值： 借：固定資產清理 2 800 000 貸：固定資產 2 800 000 收到出售價款時： 借：銀行存款 2 600 000 遞延收益 200 000 貸：固定資產清理 2 800 000 銷售差價即未實現售后租回損益＝售價 260 萬－賬面價值 280 萬＝－ 20 萬（損失） 月分攤額仍是： 5 ，分錄方向變了。 202 年 2月 28日，確認本月應分攤的銷售價差即未實現售后租回損益： 借：制造費用 —— 折舊費 5 貸：遞延收益 5 該銷售價差分攤額增加折舊費用。 （二）售后租回交易形成經營租賃 教材表述： “ 售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理：在有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價和資產賬面價值的差額應當記入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關損益應于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤與預計的資產使用期限內；售價高于公允價值的，其高于公允價值的部分應 予遞延，并在預計的使用期限內攤銷。 ” “ 有關損益 ” 是什么？ 售價與公允價值之差，還是公允價值與賬面價值之差，或者售價與賬面價值之差？ 售價高于公允價值的情況下， “ 有關損益 ” 是公允價值與賬面價值之差，即資產處置損益，應確認為營業外收支。售價高于公允價值的部分，不確認為損益，而是予以遞延（計入 “ 遞延收益 ” 科目 ， “ 遞延收益 ” 是負債類科目），在租賃期內調整確認的租金費用（教材勘誤：使用期限改為租賃期）。高出部分不確認收入，是謹慎性。 售價低于公允價值的情況下， “ 有關損益 ” 是指售價與賬面價值之差，可全額確認為營業外收支（但該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的情況除外）。 形成經營租賃的會計處理原則 總的來說，售后租回形成經營租賃的，一般情況下應該按資產公允價值與賬面價值的差額確認資產處置損益。具體來說，應根據資產的售價與公允價值的關系，分三種情況來分析。 注意：售后租回形成融資租賃，是用資產的售價與賬面價值比較， 根本不需考慮資產的公允價值，即，無論公允價值是多少，會計處理都一樣，都不確認資產處置損益。但售后租回形成經營租賃的，資產的售價與公允價值的關系不同，會計處理也不相同。 ＞公允價值 售價高于公允價值的，公允價值與賬面價值的差額確認為營業外收支；售價高于公允價值的部分記為 “ 遞延收益 ” ，在租賃期內按支付租金的進度分攤，調整各期的租金費用。 出售資產的賬務處理： 借：銀行存款 貸：固定資產清理 營業外收入 遞延收益 —