注冊會計師會計借款費用講義-資料下載頁

【導讀】借款費用反映的是企業借入資金所付出的代價，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。其中，“相當長時間”指一年以上（含1年）。資本化；否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。下列項目中，屬于借款費用的有（）。暫停資本化的期間不包括在內。用確認和計量的重要前提。“資產支出”包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。它不包括僅僅持有資產，但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動。一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。用或者可銷售狀態必要的程序，所發生的借款費用應當繼續資本化。致資產購建或者生產活動發生的中斷，均屬于非正常中斷。非正常中斷與正常中斷顯著不同。整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態，借款費用才可停止資本化。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。

　　

【正文】 工具的公允價值計量 ，企業應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。 [答疑編號 3756180201] 『正確答案』 B 『答案解析』 B選項錯在不是每一個資產負債表日 【例題 2 多項選擇題】對于以權益結算換取職工服務的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日，按授予日權益工具的公允價值，將當期取得的服務計入（ ）科目。 [答疑編號 3756180202] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』對于以權益結算換取職工服務的股份支付，企業應當在每個資產負債表日，按授予日權益工具的公允價值，根據受益對象將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，但不包括財務費用。 【例題 3 單項選擇題】 206 年 12月 20日，經股東大會批準，甲公司向 100名高管人員每人授予 2萬股普通股（每股面值 1元）。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自 207 年 1月 1日起在公司連續服務滿 3年，即可于 209 年 12月 31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股 206年 12月 20日的市場價格為每股 12元， 206 年 12月 31日的市場價格為每股 15 元。 207 年 2月 8日，甲公司從二級市場以每股 10元的價格回購本公司普通股 200萬股，擬用于高管人員股權激勵。 在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。 209 年 12月 31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每 股 。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 2題。 ，應當采用的權益性工具的公允價值是（ ）。 6 年 12月 20日的公允價值 6 年 12月 31日的公允價值 7 年 2月 8日的公允價值 9 年 12月 31日的公允價值 [答疑編號 3756180203] 『正確答案』 A 『答案解析』權益結算的股份支付中，權益工具的公允價值應該按照授予日的公允價值確定。 （ ）。 A.－ 2 000萬元 400萬元 [答疑編號 3756180204] 『正確答案』 C 『答案解析』 回購股票： 借：庫存股 2 000 貸：銀行存款 2 000 三年中每年年末： 借：管理費用 800（ 1002121/3 ） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 行權時： 借：資本公積 —— 其他資本公積 2 400 貸：庫存股 2 000 資本公積 —— 股本溢 價 400 【例題 4 計算分析題】教材 P300【例 18－ 2】 A公司為一上市公司。 207 年 1月 1日，公司向其 200名管理人員每人授予 100股股票期權，這些職員從 207 年 1月 1日起在該公司連續服務 3年，即可以 5元每股購買 100股 A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為 18元。 第一年有 20名職員離開 A公司， A公司估計三年中離開的職員的比例將達到 20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為 15%；第三年又有 15名職員離開。 [答疑編號 3756180205] 18— 1所示： 表 18— 1 單位：元 年份 計算 當期費用 累計費用 207 200100 （ 1— 20%） 181/3 96 000 96 000 208 200100 （ 1— 15%） 182/3 — 96 000 108 000 204 000 209 15510018 — 204 000 75 000 279 000 ： （ 1） 207 年 1月 1日： 授予日不作賬務處理。 （ 2） 207 年 12月 31日： 借：管理費用 96 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 96 000 （ 3） 208 年 12月 31日： 借：管理費用 108 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 108 000 （ 4） 209 年 12月 31日： 借：管理費用 75 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 75 000 （ 5）假設全部 155名職員都在 210 年 12月 31日行權， A公司股份面值為 1元： 借：銀行存款 77 500 （ 1551005 ） 資本公積 —— 其他資本公積 279 000 貸：股本 15 500 資本公積 —— 股本溢價 341 000 二、現金結算的股份支付的核算 企業應當在等待期內的 每個 資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和 結算日 對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。 （ 1）授予日不作賬務處理。 （ 2）在等待期的每個資產負債表日： 借：管理費用或生產成本等 貸：應付職工薪酬 （ 3）可行權日后 在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量： 借：公允價值變動損益 貸：應付職工薪酬 或相反。 （ 4）行權日（結算日）時： 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款 對于授予后立即可行權的現金結算的股份支付（例如授予虛擬股票或業績股票的股份支付），企業應當在授予日按照企業承擔負債的公允價值計入相關資產成本或費用，同時計入負債，并在結算前的 每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量 ，將其變動計入損益。 （ 1）授予日會計處理： 借：管理費用或生產成本等 貸：應付職工薪酬 （ 2）在結算前的每個資產負 債表日和結算日對負債的公允價值重新計量： 借：公允價值變動損益 貸：應付職工薪酬 或相反。 （ 3）行權日（結算日）時： 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款 【例題 5 單項選擇題】對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后至結算日前的每個資產負債表日因負債公允價值變動應計入的會計科目是（ ）。 [答疑編號 3756180206] 『正確答案』 D 『答案解析』現金結算行權日之前是誰受益誰負擔，行權日之后計入公允價值變動損益 【例題 6 計算分析題】教材 P302【例 18－ 4】 205 年初，公司為其 200名中層以上職員每人授予 100份現金股票增值權，這些職員從 205年 1月 1日起在該公司連續服務 3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在 209年 12月 31日之前行使。 A公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如表 18— 2所示： 表 18— 2 單位：元 年份 公允價值 支付現金 205 14 206 15 207 18 16 208 21 20 209 25 第一年有 20名職員離開 A公司， A公司估計三年中還將有 15名職員離開；第二年又有 10名職員離開公司，公司估計還將有 10名職員離開；第三 年又有 15名職員離開。第三年末，有 70人行使股份增值權取得了現金。第四年末，有 50人行使了股份增值權。第五年末，剩余 35人也行使了股份增值權。 [答疑編號 3756180207] 18— 3所示： 表 18— 3 單位：元 年份 負債計算（ 1） 支付現金計算（ 2） 負債（ 3） 支付現金（ 4） 當期費用（ 5） 205 （ 200－ 35）100141/3 77 000 77 000 206 （ 200－ 40）100152/3 160 000 83 000 207 （ 200－ 45－ 70）10018 7010016 153 000 112 000 105 000 208 （ 200－ 45－ 70－ 50）10021 5010020 73 500 100 000 20 500 209 O 3510025 O 87 500 14 000 總額 299 500 299 500 其中：（ 1）計算得（ 3），（ 2）計算得（ 4）； 當期（ 3）－前期（ 3）＋當期（ 4）＝當期（ 5） 以上計算可通過 “ 應付職工薪酬 ” 科目的期初余額、本期發生額和期末余額的關系來理解。 ： （ 1） 205 年 12月 31日： 借：管理費用 77 000 貸：應付職工薪酬 —— 股份支付 77 000 （ 2） 206 年 12月 31日： 借：管理費用 83 000 貸：應付職工薪酬 —— 股份支付 83 000 （ 3） 207 年 12月 31日： 借：管理費用 105 000 貸：應付職工薪酬 —— 股份支付 105 000 借：應付職工薪酬 —— 股份支付 112 000 貸：銀行存款 112 000 （ 4） 208 年 12月 31日（可行權日后）： 借： 公允價值變動損益 20 500 貸：應付職工薪酬 —— 股份支付 20 500 借：應付職工薪酬 —— 股份支付 100 000 貸：銀行存款 100 000 （ 5） 209 年 12月 31日： 借：公允價值變動損益 14 000 貸：應付職工薪酬 —— 股份支付 14 000 借：應付職工薪酬 —— 股份支付 87 500 貸：銀行存款 87 500