稅務(wù)代理實(shí)務(wù)第六章-資料下載頁(yè)

　　

【正文】 并入出廠價(jià)計(jì)算，影響稅額（ 250元或 220元）的選擇； ? （ 3）一般消費(fèi)品包裝物押金在逾期轉(zhuǎn)作收入時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅； ? （ 4）啤酒、黃酒以外的酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金在收取時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅與增值稅。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 115 舉例 ? 某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)厣坛卿N(xiāo)售高爾夫球具 10套，銷(xiāo)售單價(jià)為1000元 /套，隨同高爾夫球具銷(xiāo)售出借的包裝物押金是 600元，消費(fèi)稅率為 10%。包裝物押金逾期，如何處理？ ? 銷(xiāo)售時(shí)： ? 借：銀行存款 12300 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700 ? 其他應(yīng)付款 600 ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 1000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 116 ?逾期： ?借：其他應(yīng)付款 600 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ?借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 117 ? 某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)貖蕵?lè)城及商業(yè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售葡萄酒 10噸，銷(xiāo)售單價(jià)為 1000元 /噸，隨同葡萄酒銷(xiāo)售的包裝物不含稅收入是 600元，另收取了包裝物的押金 117元，消費(fèi)稅率為 10%。包裝物逾期，應(yīng)如何處理？ ? 銷(xiāo)售時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 ? 其他業(yè)務(wù)收入 600 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1802 ? 其他應(yīng)付款 117元 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 118 ?逾期時(shí)： ?借：其他應(yīng)付款 117 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 ? 營(yíng)業(yè)外收入 90 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 119 ?新興摩托車(chē)廠委托江南橡膠廠加工摩托車(chē)輪胎 500套。新興摩托車(chē)廠提供橡膠 5000公斤，單位成本為 12元。江南橡膠廠加工一套輪胎耗料 10公斤，收取加工費(fèi) 10元，代墊輔料 10元。則新興摩托車(chē)廠委托加工摩托車(chē)輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 500 ［（ 10 12＋ 10＋ 10 ） 247。（ 1－ 3%） ］ 3%＝ （元） ?應(yīng)納增值稅＝（ 10＋ 10） 500 17%＝1700（元） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 120 ? 5個(gè)環(huán)節(jié)，六個(gè)分錄： ?（ 1）發(fā)出原材料時(shí) ?借：委托加工物資 60000 ? 貸：原材料 —— 橡膠 60000 ?（ 2）支付加工費(fèi)、增值稅 ?借：委托加工物資 10000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ?） 1700 ? 貸：銀行存款 11700 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 121 ? （ 3）支付消費(fèi)稅 ? 借：委托加工物資 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? （ 4）收回倉(cāng)庫(kù) ? 借：原材料 ? 貸：委托加工物資 ? （ 5）銷(xiāo)售分錄（省略），結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 原材料 —— 輪胎 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 122 ? （五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 ? 某進(jìn)出口公司進(jìn)口小汽車(chē)一批用于銷(xiāo)售，已知該批小汽車(chē)關(guān)稅完稅價(jià)格 1500萬(wàn)元，關(guān)稅 300萬(wàn)元，消費(fèi)稅率 5%。企業(yè)如何作賬務(wù)處理？ ? 進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅＝（ 1500＋ 300） 247。 （ 1－ 5%） 5%＝（萬(wàn)元） ? 進(jìn)口應(yīng)納增值稅＝（ 1500＋ 300） 247。 （ 1－ 5%） 17%＝（萬(wàn)元） ? 小汽車(chē)入賬價(jià)值＝ 1500＋ 300＋ ＝ （萬(wàn)元） ? 借：庫(kù)存商品 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 123 三、工業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅核算 ?（一）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理 ? D企業(yè)出售一處建筑物，原價(jià) 100萬(wàn)元，已使用 2年，已提折舊 20萬(wàn)元，清理該建筑物費(fèi)用 2萬(wàn)元，出售價(jià)格 90萬(wàn)元，計(jì)算 D企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 124 ? 借：固定資產(chǎn)清理 800000 ? 累計(jì)折舊 202100 ? 貸：固定資產(chǎn) 1000000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 20210 ? 貸：銀行存款 20210 ? 借：銀行存款 900000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 900000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 45000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 45000（ — 應(yīng)交城建稅、 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加） ? 如果有土地增值稅則： ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ? 借：固定資產(chǎn)清理 35000 ? 貸：營(yíng)業(yè)稅收入 35000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 125 ? （二）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 ? 某市一企業(yè)將一項(xiàng)專(zhuān)利出售，該專(zhuān)利 50萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)，60萬(wàn)元賣(mài)出，款項(xiàng)已收，該專(zhuān)利尚未開(kāi)始攤銷(xiāo)。則會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：無(wú)形資產(chǎn) 500000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30000 ? —— 應(yīng)交城建稅 2100 ? —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 900 ? 營(yíng)業(yè)外收入 67000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 126 ?（三）企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 ?取得租金收入時(shí)： ?借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ?無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)： ?借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) ?計(jì)提稅金時(shí)： ?借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 127 ?（四）兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理 ?對(duì)于應(yīng)稅行為收入 ?借：銀行存款 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ?借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 128 ?四、工業(yè)企業(yè)所得稅核算（省略） ?五、出口貨物“免、抵、退核算” ?（一）購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算 ? 采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料 ?借：材料采購(gòu) ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 129 ?對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按 7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 ?借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：材料采購(gòu) ?原材料入庫(kù) ?借：原材料 ? 貸：材料采購(gòu) 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 130 ? 進(jìn)口原材料 ? （ 1）報(bào)關(guān)進(jìn)口 ? 借：材料采購(gòu) —— 進(jìn)料加工 —— 材料名稱(chēng) ? 貸：銀行存款 ? 支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接費(fèi)用 ? 借：材料采購(gòu) —— 進(jìn)料加工 —— 材料名稱(chēng) ? 貸：銀行存款 ? 貨到口岸，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅 ? 借：材料采購(gòu) —— 進(jìn)料加工 —— 材料名稱(chēng) ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 131 ? （ 2）繳納進(jìn)口料件稅金 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款 ? （ 3 ）進(jìn)口料件入庫(kù)時(shí)： ? 借：原材料 —— 進(jìn)料加工 —— 材料名稱(chēng) ? 貸：材料采購(gòu) —— 進(jìn)料加工 —— 材料名稱(chēng) 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 132 六、工業(yè)企業(yè)其他稅、費(fèi)的核算 ? （一）資源稅的會(huì)計(jì)核算 ? 企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理 ? 例：某煤礦本月對(duì)外銷(xiāo)售原煤 1202100噸，該煤礦所采用原煤的資源稅單位稅額為 /噸，應(yīng)納資源稅960000元。 ? （ 1）計(jì)提資源稅時(shí)： ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 960000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 960000 ? （ 2）繳納資源稅時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 960000 ? 貸：銀行存款 960000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 133 ? 企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理 ? 北方某鹽場(chǎng)本月將原鹽 1250噸加工成精鹽 1000噸，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自用原鹽單位稅額 25元 /噸，應(yīng)繳資源稅 31250元。則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為： ? （ 1）計(jì)提資源稅時(shí)： ? 借：生產(chǎn)成本 31250 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 31250 ? （ 2）繳納資源稅時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 31250 ? 貸：銀行存款 31250 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 134 ? 企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳資源稅的賬務(wù)處理 ? 某煉鐵廠收購(gòu)某鐵礦開(kāi)采廠礦石 10000噸，每噸收購(gòu)價(jià) 125元（其中資源稅 25元），購(gòu)進(jìn)價(jià)總計(jì) 1250000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 162500元，價(jià)稅合計(jì) 1412500元，企業(yè)代扣代繳資源稅后用銀行存款支付收購(gòu)款。則相關(guān)賬務(wù)處理為： ? 借：材料采購(gòu) 1250000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 162500 ? 貸：銀行存款 1162500 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 250000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 135 ? 企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理 ? 某鹽廠本月外購(gòu)液體鹽 2021噸，每噸含增值稅價(jià)款，液體鹽資源稅稅額為 3元 /噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽 500噸，每噸含增值稅售價(jià)為 468元，固體鹽適用資源稅稅額為 25元 /噸。則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為： ? （ 1）購(gòu)入液體鹽時(shí)： ? 借：材料采購(gòu) 94000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 6000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 ? 貸：銀行存款 117000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 136 ? （ 2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： ? 借：原材料 —— 液體鹽 94000 ? 貸：材料采購(gòu) 94000 ? （ 3）銷(xiāo)售固體鹽時(shí)： ? 借：銀行存款 234000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202100 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000 ? （ 4）計(jì)提固體鹽應(yīng)繳資源稅 ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12500 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 12500 ? （ 5）本月應(yīng)納資源稅 6500元，次月初繳納資源稅時(shí) ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 6500 ? 貸：銀行存款 6500 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 137 ? 土地增值稅的會(huì)計(jì)核算 ? 工業(yè)企業(yè)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品繳納的土地增值稅在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算。 ? 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的核算 ? 按照與收入配比的原則，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。 ? 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅和印花稅的核算 ? 不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，直接列入管理費(fèi)用。 ? 耕地占用稅的核算 ? 一次性征收，直接計(jì)入“在建工程”科目。 ? 車(chē)輛購(gòu)置稅的核算 ? 對(duì)購(gòu)車(chē)者征收，是車(chē)輛價(jià)值的組成部分，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)科目。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 138 第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算 ?一、商品流通企業(yè)增值稅的核算 ?（一）供應(yīng)階段 ?（ 1）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一般商品 ?某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購(gòu)進(jìn)加熱器 20臺(tái)，每臺(tái)不含稅買(mǎi)價(jià) 350元，總計(jì) 7000元。進(jìn)項(xiàng)稅額 1190元，收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，開(kāi)出商業(yè)匯票 1張，承兌期為 3個(gè)月。商品已提回驗(yàn)收入庫(kù)，則相關(guān)賬務(wù)處理為： 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 139 ?根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和商業(yè)匯票等作分錄： ?借：材料采購(gòu) 7000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 8190 ?根據(jù)收費(fèi)單等作分錄：