增值稅出口退稅培訓(xùn)-資料下載頁

　　

【正文】 款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21 號）規(guī)定：企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：一、自營出口業(yè)務(wù)會計核算（一）基本會計科目設(shè)置“庫存商品”明細(xì)帳下設(shè)置三個明細(xì)：庫存商品－出口、庫存商品－進口、庫存商品－內(nèi)銷。內(nèi)、外銷貨物分別設(shè)置“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳。“主營業(yè)務(wù)收入－自營出口”：核算企業(yè)自營出口銷售收入，均以FOB價格為基礎(chǔ)。“主營業(yè)務(wù)成本－自營出口”：核算企業(yè)自營出口銷售成本。“應(yīng)收外匯賬款”：核算商品已裝運出口并向銀行交單議付或托收的應(yīng)收外匯賬款。“其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅”：核算向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅手續(xù)，但尚末收到的應(yīng)收出口退稅款結(jié)算情況。（二）國內(nèi)貨物采購業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理根據(jù)有關(guān)規(guī)定，國內(nèi)購進用于銷售或出口的貨物的進貨原價為采購成本，購進貨物所發(fā)生的進貨費用，包括貨物到達交貨地車站碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費，計入經(jīng)營費用。購進貨物支付貨款時，借：商品采購經(jīng)營費用應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）（根據(jù)增值稅發(fā)票上注明的稅額記帳）貸：銀行存款或其他貨幣資金商品驗收入庫時：借：庫存商品貸：商品采購（三）銷售出口貨物業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理商品托運出口（1）出口交單時出口商品已經(jīng)裝船裝車并取得已裝船提單或鐵路運單時，儲運部門應(yīng)即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)，同時將出口發(fā)票注明交單日期，送財會部門據(jù)以作銷售處理。借：應(yīng)收外匯賬款－客戶名稱貸：主營業(yè)務(wù)收入－自營出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價對已裝運出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷售收入時，應(yīng)即結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價。借：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口－商品貸：庫存商品（3）出口收匯時銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無誤后，即按規(guī)定向國外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價折人民幣，開具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)帳戶，出口企業(yè)據(jù)以作會計分錄。借：銀行存款財務(wù)費用－匯兌損益貸：應(yīng)收外匯賬款－客戶名稱支付國外費用外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金。（1）當(dāng)出口銷售采用CIF價結(jié)算時，支付的國外費用沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入－自營出口（或貸方用紅字記帳）貸：銀行存款（2）當(dāng)出口銷售采用FOB價結(jié)算時，支付的國外費用記入往來帳借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（3）國外傭金的具體處理國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進行支付的。付傭方式一般有三種：A．明傭。它是根據(jù)成交的價格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營出口收入”B．暗傭。它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國外。財會部門收到業(yè)務(wù)部門送交的有關(guān)單據(jù)時，分別支付方法，作會計分錄，借：主營業(yè)務(wù)收入－自營出口（或貸方用紅字記帳）貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時收匯時作會計分錄，借：銀行存款匯兌損益應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金貸：應(yīng)收外匯帳款－客戶名稱采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計分錄，借：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金貸：銀行存款C．累計傭金。它是指出口企業(yè)對包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時間內(nèi)推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按其累計銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。支付時，作會計分錄：借：營業(yè)費用－累計傭金貸：銀行存款（4）預(yù)估國外費用預(yù)估時，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入－自營出口（或貸方用紅字記帳）貸：其他應(yīng)付款－預(yù)估國外運保費預(yù)估后，實際支付運保費時，可先沖轉(zhuǎn)原分錄，再按以上規(guī)定作會計分錄。支付國內(nèi)費用出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應(yīng)憑各項原始單據(jù)支付，并按費用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費用、管理費用科目處理，作如下會計分錄：借：經(jīng)營費用管理費用貸：銀行存款出口銷售退回商品出口銷售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另換新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行財務(wù)處理：（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運提單時，應(yīng)即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入－自營出口貸：應(yīng)收外匯賬款－客戶名稱或 貸：應(yīng)付外匯帳款（貨款已收回）同時沖銷原銷售進價，即作：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口（以紅字登記在賬戶借方）已申報退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款。補交時，作如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅（增值稅）主營業(yè)務(wù)成本－自營出口（消費稅）貸：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口（按征退稅率之差計算）銀行存款（2）如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口同樣作銷售收入及成本的帳務(wù)處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款，會計分錄同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除按（2）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，對已申報退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款，同時申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。作如下會計分錄：補交應(yīng)退的稅款時，會計分錄同上。出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進項稅額，作如下會計分錄：A借：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）B借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）C借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（四）出口貨物退（免）稅的帳務(wù)處理出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證（主要有出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費稅專用繳款書等，下同）收齊，并按要求裝訂成冊，填列《出口貨物退（免）稅申報表》后，按期向其主管的稅務(wù)機關(guān)申報退稅。出口企業(yè)申報出口退稅時，應(yīng)根據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額或出口貨物增值稅專用繳款書上注明的金額和出口貨物的退稅率計算申報的應(yīng)退增值稅，根據(jù)《出口貨物消費稅專用繳款書》上注明的稅款確定應(yīng)退的消費稅后，作如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅－增值稅－消費稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）主營業(yè)務(wù)成本－自營出口（指消費稅）出口企業(yè)申報出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)出口貨物購進金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計算出口貨物不得退稅的稅額，同時作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）實際收到退稅款時，作如下會計分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅－增值稅－消費稅對不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷售成本，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口貸：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅－增值稅－消費稅對已申報退稅的出口貨物，實際收到出口退稅如與原申報退稅數(shù)不相符時，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口貸：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅－增值稅－消費稅對已辦理申報退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機關(guān)申報辦理《出口商品退運已補稅證明》，根據(jù)其主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的應(yīng)補交稅款，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）主營業(yè)務(wù)成本－自營出口（消費稅）貸：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口（不予退稅）（按征退稅率之差計算）銀行存款對出口企業(yè)尚未申報退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補交稅款，也不作上述會計分錄。二、代理出口業(yè)務(wù)會計核算（一）代理出口商品收發(fā)的核算根據(jù)儲運部門的入庫單據(jù)金額。　　借：受托代銷商品－客戶－商品名稱　　　貸：代銷商品款－國內(nèi)委托單位根據(jù)儲運部門的出庫單據(jù)金額。　　借：發(fā)出商品－商品名稱　　　貸：受托代銷商品－客戶－商品名稱（二）代理出口商品銷售收入的核算受托方在代理商品裝運出口后，將全套出口單證按合同規(guī)定結(jié)算方式向銀行辦理交單手續(xù)時，財會部門應(yīng)憑儲運部門通知　　借：應(yīng)收外匯帳款－客戶　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入－代理出口（收入）－商品名稱同時結(jié)轉(zhuǎn)代理出口商品的出庫金額　借：其他業(yè)務(wù)收入－代理出口（成本）－商品名稱　　　　貸：發(fā)出商品－商品名稱（三）代理出口收匯核算根據(jù)銀行單據(jù)借：銀行存款應(yīng)付帳款－國內(nèi)委托單位（銀行費用）　　　貸：應(yīng)收外匯帳款－客戶應(yīng)付帳款－國內(nèi)委托單位（匯兌損益）（四）代付國外費用對代理出口發(fā)生的國外費用（運費、保險費、傭金），支付時應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)及銀行購匯水單：借：其他業(yè)務(wù)收入－代理出口（收入）－商品名稱　　　貸：銀行存款同時結(jié)轉(zhuǎn)　　借：其他業(yè)務(wù)收入－代理出口（成本）－商品名稱　　　　貸：應(yīng)付帳款－國內(nèi)委托單位（代付國外費用）（五）代付國內(nèi)費用代理出口的國內(nèi)各項直接費用，應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)借：應(yīng)付帳款－國內(nèi)委托單位（代付國內(nèi)費用）貸：銀行存款（六）結(jié)算代理貨款代理出口業(yè)務(wù)在收妥貨物結(jié)匯入帳、結(jié)算國內(nèi)外各項費用及應(yīng)收手續(xù)費后，應(yīng)即按代銷合同的規(guī)定向委托方結(jié)算代理貨款借：應(yīng)付帳款－國內(nèi)委托單位貸：銀行存款（七）代理出口手續(xù)費核算根據(jù)代銷合同規(guī)定的比例收取代理手續(xù)費　　借：銀行存款（應(yīng)收外匯帳款）　　　　貸：其它業(yè)務(wù)收入代理出口銷售業(yè)務(wù)的退稅由委托方自理，代理手續(xù)費收入應(yīng)繳營業(yè)稅　　借：其它業(yè)務(wù)支出　　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅交納稅金　　借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅　　　　貸：銀行存款35 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