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【正文】 ，在簽訂分包或者轉包合同時要注意此條款的運用。　　策劃要點：　　簽訂與工程相關的合同應避免單獨簽訂服務合同。同時，注意總包與分包合同條款的完整性。　　是否計入產值有講究　　某安裝企業承包某單位傳動設備的安裝工程，原計劃由安裝企業提供設備并負責安裝，工程總價款為200萬元，其中設備價款為180萬元。　　如果按照這個方案，那么該安裝企業應繳納營業稅為：　　2003％＝6（萬元）。　　在簽署安裝合同時，該安裝企業接受了一個稅務專家的建議，對有關業務進行適當的分離。即設備由建設單位負責購買，而安裝企業只負責安裝業務，從而收取安裝費20萬元。在這樣的操作程序下，該安裝企業應繳納營業稅＝203％＝（萬元）。　　通過以上稅收籌劃，安裝企業的稅收負擔由原來的6萬元下降至現在的6000元。　　籌劃點評：　　《營業稅暫行條例》規定，從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款。根據這條規定，建設安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業額中不包括所安裝的設備價款，從而達到節稅的目的、轉讓的納稅籌劃按照我國《個人獨資企業法》的規定，個人獨資企業的投資人對企業的債務承擔無限責任。由于個人獨資企業的投資人是一個自然人，對企業的出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經營方式等事項均由投資人一人作主。從權利和義務上看，出資人與企業是不可分割的。投資人對企業的債務承擔無限責任，即當企業的資產不足以清償到期債務時，投資人應以自己個人的全部財產用于清償，這實際上將企業的合作與投資人的責任連為一體。正因為如此，《個人獨資企業法》沒有對投資者注冊資金的最低限額作明確規定。　　對于個人獨資企業來說，企業的財產即是投資人的財產，雖然個人獨資企業投資人對企業的債務要承擔無限責任，但是，投資人的財產和企業財產仍是有區別的：一是《個人獨資企業法》明確規定，投資人申辦個人獨資企業，要申報出資，這一出資的財產與投資人的其他財產不同；二是企業應有一定穩定獨立的資金，這是企業生產經營的需要；三是將兩者的財產加以區別，有利于計算企業生產經營成果。　　個人獨資企業法對企業資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。　　財稅字（2000）91號《通知》規定，從2000年1月1日起，對個人獨資企業按“生產、經營”所得征收個人所得稅，不再征收企業所得稅。《通知》第四條規定：“個人獨資企業以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用、以及損失后的余額為生產經營所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取的各項收入，包括商品（產品）銷售收入、營運收入、勞動服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業務收入和營業外收入。”根據此項規定，如果個人獨資企業將賬面的固定資產對外出租或轉讓，其取得的收益不再按“財產租賃所得”或“財產轉讓所得”項目征稅，而是并入企業的應納稅所得額統一按“生產經營所得”項目征稅。但如果投資者將個人擁有的與企業生產經營無關的固定資產用于對外出租或轉讓，則對其取得的收益，應按“財產租賃所得”或“財產轉讓所得”項目單獨征收個人所得稅。因此，如果投資者將可用于經營的的財產投入企業（增資），或將其所有的財產從企業賬面中抽出（減資），就可以改變其財產出租、轉讓收益的應稅項目和適用稅率，從而達到減輕稅負的目的。現分別舉例說明財產租賃、轉讓收益的籌劃方案。　　一、財產租賃收益的籌劃某個人獨資企業2000年度實現內部生產經營所得60000元，另外，固定資產出租取得收益18900元（年租賃收入20000元，與之相關的稅費1100元）。　　方案一：該財產作為企業財產，租賃收益并入生產經營所得統一納稅。　　應納稅額=（60000+18900）35%6750=（元）　　方案二：該財產作為投資者個人的其他財產，租賃收益按“財產租賃所得”單獨納稅。　　“財產租賃所得”應納稅額=[20000（120%）1100]20%=3024（元）　　“生產、經營所得”應納稅額=6000035%6750=14250（元）　　投資者合計應納稅額=14250+3024=17274（元）　　方案二比方案一減輕稅負：2086517274=3591（元）　　在實際操作中，如果該財產已作為企業財產，則投資者可通過減資的形式將企業財產變成投資者個人的其他財產（下同）。　　二、財產轉讓收益的籌劃某個人獨資企業2000年度實現內部生產經營所得100000元，另外，取得財產轉讓收益41700元（不動產原值30萬元，已提折舊20萬元，轉讓價15萬元，轉讓過程中發生的稅費8300元）。　　方案一：該財產作為企業財產，轉讓收益并入生產、經營所得統一納稅。　　應納稅額=14170035%6750=42845（元）　　方案二：該財產作為投資者個人的其他財產，轉讓收益按“財產轉讓所得”單獨納稅。　　“財產轉讓所得”應納稅額=4170020%=8340（元）　　“生產、經營”所得應納稅額=10000035%6750=28250（元）　　投資者合計應納稅額=28250+8340=36590（元）　　方案二比方案一減輕稅負：4284536590=6255（元）　　上例中，如果財產轉讓收入為60000元，轉讓稅費應為3300元，則轉讓收益=60000（300000200000）3300=43300（元）。兩種方案計算的應納稅額如下：方案一：應納稅額=（10000043300）35%6750=13095（元）　　方案二：“財產轉讓所得”應納稅額為零：“生產、經營所得”應納稅額=10000035%6750=28250（元）　　投資者應納稅額合計=28250+0=28250（元）　　方案二比方案一增加稅負：2825013095=15155（元）　　從以上計算結果可以看出，納稅人根據需要通過增資或減資，將企業財產與個人財產進行相互轉化，可以改變適用稅目、稅率，從而改變稅負。　　應當指出，由于生產、經營所得適用5%35%的五級超額累進稅率，如果上例中企業實現的內部生產、經營所得金額不同，則會產生不同的結果。以上計算只是說明一個問題：分開或合并計算的稅負不同，納稅人可根據預期所得實現情況，通過對兩種方案的測算，以選擇一個較輕稅負的方案，從而達到減輕稅負的目的。　　需要注意的是，國稅函[2001]84號《通知》明確，個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。因此，對納稅人取得的利息、股息和紅利收入不可采取上述籌劃策略減少營業稅額金彩房屋開發公司是一家隸屬于某市建設局的國有控股企業。2003年該公司營業收入20000萬元，各項代收款項4000萬元，手續費收入200萬元（按代收款項的5％計算），營業稅稅率5％，城市維護建設稅稅率7％，教育費附加征收率3％，則：　　應納營業稅為＝（20000＋4000＋200）5％＝242005％＝1210（萬元）　　應納城市維護建設稅及教育費附加合計＝1210（7％＋3％）＝121（萬元）　　應納稅費合計＝1210＋121＝1331（萬元）　　2004年初，該企業進行改制，國有股東退出，實行職工控股經營機制。公司的管理層聘請稅務專家對往年的稅收核算情況進行風險評估。稅務專家對該企業2003年度的納稅情況進行了全面的檢查和分析，發現他們的代收項目操作機制不夠科學。　　稅務專家指出：稅法規定對房屋開發企業代收項目應該并入營業額計算繳納營業稅，但是作為服務性企業則沒有這樣的規定。因此，他們提出如下建議：如果將各項代收款項轉由房屋開發公司下屬的物業公司收取，情況將發生變化，此時稅收由房屋開發公司和物業公司共同承擔：　　①作為房屋開發公司，　　應繳納營業稅＝200005％＝1000（萬元）；　　應繳納城市維護建設稅及教育費附加＝1000（7％＋3％）＝100（萬元）　　房屋開發公司應繳納各種稅費合計1100萬元。　　②作為物業公司對代收代繳的各種費用分開核算并按規定繳納，僅就代收代繳所獲手續費用繳納營業稅和教育費附加。　　其應繳納營業稅、城市維護建設稅及教育費附加為＝2005％（1＋7％＋3％）＝11（萬元）　　應繳納稅費合計＝1100＋11＝1111（萬元）　　采取稅務專家的建議比公司原來的操作方案節約稅收220萬元（1331－1111）。　　由于物業公司員工工資等支出原本就是房產開發公司的成本費用，因此，將代收項目改由物業公司代收后，只要將有關人員作適當調整，作為公司的整體而言，并沒有增加支出，房產開發公司則因此降低納稅成本220萬元。　　籌劃點評　　房產開發公司在銷售房屋的同時，往往需要代收水電初裝費、燃（煤）氣費、維修基金等各種配套設施費。對于房產開發公司來說，這些配套設施費屬于代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作“其他應付款”處理，但在計算繳納營業稅時，仍需將其包括在營業稅的計稅營業額之內。　　根據《營業稅暫行條例》第五條及其《實施細則》第十四條的規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額。　　如何才能降低這部分稅收負擔呢？辦法是有的。《國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》（國稅發[1998]217號）規定：物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅“服務業”稅目中的“代理”業務，因此，對物業管理企業代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業稅，對其從事此項代理業務取得的手續費收入應當征收營業稅。據此，房產開發公司可以專門成立物業公司，將這部分價外費用的收取轉由物業公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規定的“價外費用”，當然就不征營業稅了由于我國現行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異為納稅人進行籌劃提供了一個最主要的思路，即通過適當轉變自身涉稅事項的稅收屬性，改變涉稅事項的應稅稅種或稅目，進而適用對自身最為有利的稅收政策，達到降低稅收成本的目的。如何進行這種納稅籌劃的操作，納稅人應根據自身具體的涉稅情況予以考慮。下面通過一個具體案例的分析來說明這種轉換籌劃法的基本操作思路。　　基本案例　　2003年，山西某煤廠二期產煤系統建設項目的法人由原A公司轉換為B公司。基建項目法人變更后，A公司與B公司經協商，將二期產煤系統建設項目轉讓給了B公司。由于二期產煤系統已經進行了前期的建設，作為轉讓補償，A公司收取B公司前期工作的轉讓收入6000萬元，2003年中旬此項交易完成，款項業已收到。由于A公司原有輸煤系統的建設規模已考慮了自身將來擴建二期產煤系統的需要，為有利雙方生產系統的管理，在轉讓二期產煤系統的同時，A公司向B公司進行了輸煤系統的轉讓。轉讓的輸煤系統資產包括為二期產煤系統準備的輸煤綜合樓、碎煤機室、翻車機室、輸煤棧橋、轉運站、犁煤機、斗輪堆取料機、翻車機、葉輪給煤機、輸煤皮帶機以及占用的土地使用權等。此項轉讓的交易金額為7000萬元。由于輸煤系統的轉讓將直接影響到A公司現有產煤系統的生產能力，為了彌補由此造成的損失，B公司給予A公司5000萬元的輸煤系統轉讓補償款，作為A公司重新建造滿足現有產煤系統生產需要的輸煤系統資金。　　案例分析　　在對這一案例相關情況進行了解后我們可以進行稅收籌劃空間的分析。A公司取得首筆6000萬的轉讓收入后，在其2003年的年報中已經披露確認了這一資產轉讓事項及其收入，會計處理上也已進行了相關收入成本項目的配比，并相應正確履行了流轉稅和所得稅的納稅義務，因此并不存在涉稅風險。同樣，由于納稅義務已經形成并且已經履行，因而對于相應的涉稅事項也就不存在稅收籌劃的空間。如果再試圖通過賬務上的更改來改變已經形成的納稅義務，則不再屬于納稅籌劃的范疇，而是一種偷逃稅的違法行為。　　目前，A公司此項資產轉讓業務尚未形成既定納稅義務，還存在籌劃操作空間的是這一事項中所涉及的土地增值稅問題。由于A公司此次輸煤系統的轉讓是將輸煤系統所占用的土地、房屋以及上面的各類機械整體轉讓給B公司，按照《土地增值稅暫行條例》的規定，轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物所取得的收入應在計算扣除項目金額后對增值額繳納土地增值稅。因此，A公司轉讓輸煤系統獲得的7000萬應確認為土地增值稅的應稅收入。但是，由于A公司在轉讓的同時相應獲得了5000萬的補償款收入，根據《土地增值稅暫行條例實施細則》第五條的規定，土地增值稅的轉讓收入是指轉讓房地產的全部價款及有關的經濟利益。由于此筆5000萬的補償收入是由于A公司轉讓輸煤系統而相應獲得的，應算作是轉讓房地產（土地、房屋及上面的附著物）獲取的相關經濟利益，因而也應一并計入土地轉讓收入計算繳納土地增值稅。經過測算，A公司此項輸煤系統轉讓按照規定可以扣除的項目金額總計為3285萬元，這樣，A公司此項轉讓收益增值額8715萬元（7000＋5000－2285），將超過扣除項目金額的265％，適用60％的稅率計征土地增值稅，應納土地增值稅＝871560％－328535％＝（萬元），稅收負擔率為34％（247。12000）。　　可見，由于A公司獲取的5000萬補償收入并入了土地轉讓收益，造成土地增值額急劇加大，從而在超率累進稅率的作用下，稅負變動很大。那么，從籌劃的角度考慮，如果能改變這筆5000萬補償款的性質，使其不再與轉讓土地使用權相關，那么