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20xx年中級會計實務綜合題精講-資料下載頁

2026-05-17 19:56本頁面

【導讀】評分要求與計算題。其得分率的高低是決定總成績能否及格的關鍵，是所有考生的重要拿分題。目連續性并不強，猶如多個小題的綜合，解答起來比較容易。稅一般納稅企業,對所得稅采用債務法核算,適用的所得稅稅率為33%。20xx年12月31日,B產品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經與某企業簽。臺,合同價格為每臺。B產品預計銷售費用及稅金為每臺。生產400臺C產品,預計加工成C產品還需每臺投入成本。貨跌價準備；20xx年銷售C產品結轉存貨跌價準備100萬元。善,虧損嚴重,對W公司長期股權投資的可收回金額下跌至2100萬元。8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。對該設備計提減值準備360萬元,其減值準備余額為360萬元。期股權投資均未計提跌價準備或減值準備。12月31日應計提或轉回的固定資產減值準備,并編制相關的會計分錄。無期初跌價準備余額，故年末應當計提存貨跌價準備40萬元。600萬元計價，不必計提存貨跌價準備。

　　

【正文】 16 固定資產減值準備 36 貸：固定資產 1600 ：固定資產清理 2 貸：銀行存款 2 ：無形資產 250 長期股權投資 —— 投資成本 1000 貸：固定資產清理 1250 ：長期股權投資 —— 股權投資差額 100[1000（ 3000 30%） ] 貸：長期股權投資 —— 投資成本 100 （ 2）乙公司換入設備的入帳價值 =（ 460200） +950=1210（萬元）乙公司 20xx年 1月 1日應編制的會計分錄如下：借：固定資產 1210 無形資產減值準備 200 貸：無形資產 460 長期股權投資 —— 投資成本 800 —— 損益調整 150 （ 3）甲公司根據資料（ 2）至（ 8）應編制的有關會計分錄如下：根據資料（ 2）：借：應收股利 30 貸：長期股權投資 —— 投資成本 30 借：銀行存款 30 貸：應收股利 30 根據資料（ 3）：借：長期股權投資 —— 損益調整 360 貸：投資收益 360 借：投資收益 10 貸：長期股權投資 —— 股權投資差額 10 根據資料（ 4）：借：長期股權投資 —— 損益調整 210（ 700 30%）貸：投資收益 210（按權益法分享上半年凈利潤的 30%）借：投資收益 5（攤銷上半年股權投資差額）貸：長期股權投資 —— 股權投資差額 5 借：長期股權投資 1525（該分錄為轉換分錄）貸：長期股權投資 —— 投資成本 930（ 100010030） —— 損益調整 570（ 360+210） —— 股權投資差額 85（ 100105）根據資料（ 5）：借：應收股利 15（ 300 5%）貸：長期股權投資 15 借：銀行存款 15 貸：應收股利 15 根據資料（ 6）：不作分錄。根據資料（ 7）：借：應收股利 30（ 600 5%）貸：投資收益 20（ 400 5%）長期股權投資 10（ 200 5%）（說明：轉換為成本法以后被投資方 20xx 年下半年凈利潤僅有 400 萬元，故甲公司計入投資收益 20 萬元，超過部分實際由 20xx 年上半年 M公司的凈利潤所分派，故甲公司應沖減投資成本 10萬元）借：銀行存款 30 貸：應收股利 30 根據資料（ 8）：不作分錄。【解析】本題內容可概括為“不涉及補價的非貨幣性交易 —— 長期股權投資的權益法轉為成本法，其難點主要在投資的核算。該題包含的主要知識點如下：（ 1）非貨幣性交易中換入資產為多項非貨幣性資產時，應先計算換入所有非貨幣性資產的入帳價值總額，再按換入各項非貨幣性資產的公允價值比例計算各項非貨幣性資產的入帳價值。（ 2）權益法轉為成本法不必追溯，應當將轉換日權益法下長期股權投資的帳面價值作為成本法下的投資成本。（ 3）轉換為成本法后，被投資方因增資擴股而增加的資本公積，投資方不能按比例增加投資帳面價值。（ 4）轉換為成本法后，被投資方宣告發放的現金股利，若屬于原在權益法下已分享計入投資帳面價值的部分，應沖減成本法下的投資成本，而不能計入投資收益。本題存在如下主要陷阱，應加以注意：（ 1） 20xx年 3月 5日 M公司宣告的現金股利屬于甲公司投資前 M公司實現的凈利潤，甲公司在權益法下，應當沖減“長期股權投資”科目的“投資成本”明細科目，而非“損益調整”明細科目。（ 2） 20xx年 6月 30日， M公司增發 5000萬股以后，其總股本成為 6000萬股，由于甲公司未追加投資，所以持股比例下降為 300247。 6000=5%，對 M公司不再具有重大影響，其核算方法應當由權益法轉為成本法。但仍應分享轉換日前被投資公司實現的凈利潤并分攤股權投資差額至轉換日，本題 20xx 年上半年的凈利潤在資料（ 6）中給出，容易漏掉。（ 3） 20xx 年 6 月 30 日， M 公司增資擴股會增加其資本公積，但甲公司由于已改為成本法，故不能按比例增加投資帳面價值。（ 4） 20xx 年 7 月 20 日 M 公司宣告發放 20xx 年度現金股利 300 萬元，應當按5%的比例沖減投資成本，而不能計入投資收益。（ 5） 20xx 年 3 月 10 日 M 公司宣告發放 20xx 年度現金股利 600 萬元，考生容易將應收的 30 萬元全部計入投資收益，而實際上應區分轉換為成本法之前與之后兩部分。

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