企業財務會計及管理知識分析課程講義-資料下載頁

　　

【正文】 08 9546463 35483 3549 6008 8867142 64082 6409 6008 8097911 84981 8499 6008 72587597480 9749 6008 626974080 000合計48 00044 0004 000————會計分錄：時間20052006200720082009借：應收利息（面值票面利率）貸：持有至到期投資——利息調整（差額）投資收益（期初攤余成本實際利率）96006468954960071488869600791880996008758725960097486262010年1月1日到期收回借：銀行存款80000　　貸：持有′——成本800004．在未來5年內贖回的情況（1）05年與06年的處理同未贖回（2）2006年底，A企業知道B公司將于07年底收回，需按原來確定的實際利率重新計算期初的攤余成本：49600（1+%）+4800（1+%）+44800（1+%）=49600+4800+44800=818052007年1月1日應調整金額=8264081805=835借：投資收益835　　貸：持有至到期投資——利息調整835計息日期應收利息投資收益溢價攤銷未攤銷溢價攤余成本1=面值X票面利率2=上一期5 X實際利率3=1 24=上一期4 35=上一期5 31 80581 8059 6008 720880+4000092540 9254 8004 36243848740 4874 8004 313487040 000合計——————————相關的會計分錄與在未來5年內贖回的情況相同，只是數字改為上表所得的結果。第六節可供出售金融資產一、主要會計科目“可供出售金融資產”科目核算企業持有的可供出售金融資產的公允價值，下設“成本”、“公允價值變動”、“利息調整”、“應計利息”四個明細科目。（一）成本：核算股票投資的購入成本、債券投資的面值。（二）公允價值變動：核算期末該資產的公允價值變動。（三）利息調整：核算債券投資的溢、折價及其攤銷。（四）應計利息：核算一次還體付息的債券投資在持有期間應確認的利息收益。二、核算要點（一）購入時發生的資產流出，如果屬于應收債權部分，則視情況計入“應收利息”或“應收股利”科目；（二）投資成本=資產流出－應收利息/應收股利，即購買過程中發生的交易費用構成投資成本；（三）宣告發放的股票股利不作帳務處理；（四）持有期間產生的收益計入“投資收益”；（五）期末以公允價值計價，其變動金額計入“資本公積——其他資本公積”科目；（六）金融資產處置時，應將原已計入“資本公積——其他資本公積”的金額轉入“投資收益”；（七）債券溢、折價的攤銷應按實際利率法計算；（八）可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌損益計入財務費用。（九）與交易性金融資產的差別：1．投資成本的構成不同，主要是購入時發生的交易費用的處理不同；2．期末價值變動計入的會計科目不同。三、相關的會計分錄（一）股票及能以公允價值計量的債券1．購入：借：可供出售金融資產——成本（公允價值+交易費用）應收股利（應收債權）貸：銀行存款（資產流出）2．持有期間產生的收益：借：應收股利/應收利息貸：投資收益3．期末計價：借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積如果是價值下降就做相反的會計分錄。4．出售借：銀行存款（實際收款額）資本公積——其他資本公積（與該金融資產相關的余額）貸：可供出售金融資產所有明細科目的帳面余額投資收益（差額，也可能在借方）注意：可供出售金融資產的明細科目余額也可能會在借方。（二）不能以公允價值計量的債券1．購入借：可供出售金融資產——成本（面值）——利息調整（差額）應收利息（應收債權）貸：銀行存款（資產流出）2．持有期間產生的收益：借：應收利息（票面金額票面利率）可供出售金融資產——利息調整（差額，也可能在貸方）貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）3．期末計價：債券投資與“持有至到期投資”的處理方法一樣。4．出售借：銀行存款貸：可供出售金融資產——成本例：2007年3月31日，A公司持有的B公司債券不再符合持有至到期投資的條件，該債券的公允價值50萬；成本的余額為30萬，利息調整的余額為15萬，應計利息余額12萬，減值準備余額5萬。4月30日，該債券的公允價值為45萬，5月12日，以55萬的價格出售。借：可供出售金融資產——成本50持有至到期投資減值準備5資本公積——其他資本公積2貸：持有至到期投資——成本30——利息調整15——應計利息124月30日借：資本公積——其他資本公積5貸：可供出售金融資產——公允價值變動55月12日借：銀行存款55可供出售金融資產——公允價值變動5貸：可供出售金融資產——成本50資本公積——其他資本公積7投資收益3第七節應收款項一、應收票據的核算（一）票據的種類1．按能否立即兌現分為即期票據（見票即付）和遠期票據（記載票據到期日）；2．按是否附帶利息分為帶息票據和不帶息票據；3．按承兌人分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國，大部分都是即期票據，所以應收票據一般指商業匯票。（二）應收票據的核算1．不帶息票據的核算（1）收到票據借：應收票據貸：有關科目（2）票據到期借：銀行存款貸：應收票據（3）票據到期承兌方不能支付借：應收帳款貸：應收票據2．帶息票據的核算（1）核算要點①企業至少應于中期或年終計提票據利息；②票據的期限用月或日表示；③天數的計算：算頭不算尾或算尾不算頭；④應收票據的利息在增加“應收票據”的同時沖減“財務費用”。（2）相關的會計分錄①取得票據借：應收票據（面值）貸：有關科目②計提利息借：應收票據（面值票面利率票據持有期限/360或12）貸：財務費用③到期收回借：銀行存款（票據到期值）貸：應收票據（帳面余額）財務費用（差額）票據到期值=票據面值（1+票面利率票據期限/360或者12）例：A公司2006年9月1日銷售一批產品給B，發票上注明收入為100 000元，增值稅額為17 000元，收到B交來的期限6個月，票面利率10%的商業匯票。（１）收到借：應收票據117 000貸：主營業務收入100 000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000（2）2006年12月31日計提利息借：應收票據117 00010%247。124=3900貸：財務費用3900（3）2007年3月1日到期收回收到的金額=到期值=117 000（1+10%6247。12）=122 8502007年應提的利息=117 00010%2247。12=1950借：銀行存款/應收帳款（到期不能收回）122 850貸：應收票據117 000+3900=120 900財務費用1950（三）票據的貼現貼現是指票據持有人將未到期的商業匯票在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，視同銀行對企業的短期貸款。實質上是企業的一種融資行為。2．貼現的特點（1）以轉讓合法有效的債權為取得資金的前提；（2）不須還本付息；（3）票據到期后不能兌付的，企業負連帶責任；（4）預先支付利息的一種短期貸款。3．貼現過程中相關數據的計算（1）票據的到期值=票據面值（1+票面利率票據期限/360或者12）（2）貼現息=票據到期值貼現率貼現天數247。360（3）貼現天數=貼現日到票據到期日的實際天數－1（4）貼現所得金額=票據到期值－ 貼現息4．核算要點（1）票面利率不等同于貼現利率，貼現率相當于銀行的貸款利率，而票面利率是指帶息票據所記載的利率。（2）用百分比表示的利率是年利率。（3）注意票據到期天數和貼現天數的計算。（4）貼現息作為財務費用支出。（5）計算貼現息只能按天計算，不能按月計算。（6）票據貼現后的會計處理要視票據種類而定，如果是商業承兌匯票，由于銀行帶有追索權，應視為短期借款處理；而銀行承兌匯票一般不存在違約行為，按貼現的方法處理。銀行承兌匯票據商業承兌匯票據貼現時借：銀行存款（到期值－貼現息）財務費用（差額）貸：應收票據（貼現前的帳面余額）借：銀行存款（到期值－貼現息）財務費用（貼現息）貸：短期借款（到期值）承兌人償付不做帳務處理借：短期借款（到期值）貸：應收票據（帳面余額）財務費用（差額）承兌人到期不能償付不會出現這種情況借：應收帳款