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某年注冊會計師考試審計真題及答案-資料下載頁

2026-06-15 21:41本頁面

　　

【正文】：（1）針對資料（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負債和銷售費用）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。答：（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認定（1）是平均職工薪酬上調(diào)10%，[5*（1+10）]左右，同時工資發(fā)放由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，年末相當(dāng)于增加了一個月的應(yīng)付未付的職工薪酬，因此年末余額應(yīng)遠遠大于資料二表中的6萬元應(yīng)付職工薪酬完整性（2）是商譽一般是在以商標(biāo)或品牌為收購目的收購業(yè)務(wù)中形成，而該事項中被審計單位是以取得機器設(shè)備為收購目的，因此一般不應(yīng)存在商譽；雖然被審計單位是以取得機器設(shè)備為收購目的，但其固定資產(chǎn)賬面價值增加1億元，應(yīng)考慮其是否真實移交商譽固定資產(chǎn)存在存在（3）是由于甲公司是于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司支付追加廣告費，其追加廣告服務(wù)費應(yīng)是在每月末計算出收入總額后再計算確定并支付，即應(yīng)不存在預(yù)付的可能，其預(yù)付款項的追加廣告服務(wù)費中很可能是虛構(gòu)的；同時由于其將應(yīng)支付的追加廣告服務(wù)費列示在預(yù)付款項中，很可能導(dǎo)致其銷售費用中沒有反映該追加廣告服務(wù)費預(yù)付款項銷售費用存在完整性（4）否（5）是有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，B產(chǎn)品的變現(xiàn)價值可能會低于預(yù)期，因此B產(chǎn)品可能需要計提存貨跌價準(zhǔn)備存貨計價和分攤（2）實質(zhì)性程序序號是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一事項序號）理由（1）是第（1）項通過重新計算的方法確認賬面記錄的薪酬費用是否存在錯報（2）否第（2）項通過檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)，確認賬面記錄的固定資產(chǎn)是否存在錯報（3）是第（5）項通過計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值可以確認存貨應(yīng)當(dāng)增加計提的跌價準(zhǔn)備情況（4）是第（3）項通過A產(chǎn)品的實際銷售收入估算208年度應(yīng)向丁公司支付的追加廣告服務(wù)是否正確（5）否（6）否（7）否，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負責(zé)甲公司208年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目負債人。資料一：（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。（3）208年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝。資料二：甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：208年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內(nèi)12年23年3年以上國內(nèi)客戶4115828183743443411200國外客戶美元2 0461534510981216422000合計5650339164959865411200207年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內(nèi)12年23年3年以來國內(nèi)客戶3198223953416938600國外客戶美元2 006140461133725391700合計4602835290670840300資料三：A注冊會計師選取4個應(yīng)收賬款明細賬戶，對截至208年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：客戶編號客戶名稱甲公司賬面金額（原幣萬元）回函金額（原幣萬元）差異金額（原幣萬元）回函方式審計說明D1A公司人民幣761650002616原件（1）D2B公司人民幣905460543000原件（2）D3C公司人民幣761876180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計說明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在208年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于209年1月4日實際收到該筆款項，并記入209年應(yīng)收賬款明細賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在208年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元），同時確認了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于209年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。（3）回函由C公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實施進一步的審計程序。（4）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。要求：，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。（1）至（4）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。答：（1）存在不當(dāng)之處。①國內(nèi)客戶的207年12月31日12年應(yīng)收賬款余額小于208年12月31日的23年余額。除非當(dāng)存在合并收購債務(wù)重組等情況，不會出現(xiàn)207年12月31日12年應(yīng)收賬款余額小于208年的23年余額的情況。②國外顧客208年12月31日末應(yīng)收賬款未按當(dāng)日的匯率1：。（2）審計說明序號實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之外（是/否）理由改進建議（1）是回函差異不能僅僅詢問被審計單位財務(wù)經(jīng)理就得出結(jié)論，應(yīng)該進一步證實應(yīng)檢查1月4日收到該筆款項的原始資料并檢查09年明細賬的入賬情況（2）是國內(nèi)銷售是在取得顧客簽字的收貨單時確認收入，所以該筆收入應(yīng)在209年確認沖減208年的銷售收入及應(yīng)收賬款，并檢查客戶簽字的收貨確認單以及相關(guān)原始憑證及入賬情況（3）是傳真的可靠性不高，不能因此確認沒有差異要求對方寄回原件（4）是替代程序不正確，不應(yīng)該抽樣檢查，并且沒有檢查E公司的裝船單首先應(yīng)該再次發(fā)函，再次發(fā)函無果的情況下檢查E公司的裝船單、銷售合同、銷售發(fā)票等相關(guān)原始憑證及記賬憑證。21 / 21

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