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【正文】 的其他變動（假定所有者權益增加） 借：長期股權投資 貸：資本公積——年初 （若減少作相反分錄） （10）調整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加） 借：長期股權投資 貸：資本公積——本年 （若減少作相反分錄） （三）與股權投資有關的抵銷分錄的編制 借：股本（實收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤——年末 商譽（借方差額） 貸：長期股權投資（母公司） 少數股東權益（子公司所有者權益少數股東投資持股比例） 盈余公積 未分配利潤（合并當期期末為“營業外收入”）（貸方差額） 借：投資收益 少數股東損益 未分配利潤——年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤——年末 內部債權債務的合并處理 （一）內部債權債務項目本身的抵銷 借：債務類項目 貸：債權類項目 （1）當應付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時 借：應付債券（個別報表的攤余成本） 貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本） 財務費用（差額倒擠） （2）當應付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時 借：應付債券（個別報表的攤余成本） 投資收益（差額倒擠） 貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本） （二）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷 借：投資收益 貸：財務費用（在建工程）等 （三）內部應收款項計提壞賬準備的抵銷 首先抵銷壞賬準備的期初數，抵銷分錄為： 借：應收賬款——壞賬準備 貸：未分配利潤——年初 然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數額予以抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。 計提的抵銷分錄： 借：應收賬款——壞賬準備 貸：資產減值損失 沖回的抵銷分錄： 借：資產減值損失 貸：應收賬款——壞賬準備 具體做法是：先抵銷期初數，然后抵銷期初數與期末數的差額。 （四）內部應收款項相關所得稅會計的合并處理 首先，抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響 借：未分配利潤——年初（期初壞賬準備余額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產 然后，確認個別財務報表中遞延所得稅資產期初期末余額的差額（遞延所得稅資產的期末余額=期末壞賬準備余額所得稅稅率） 若壞賬準備期末余額大于期初余額 借：所得稅費用（壞賬準備增加額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產 若壞賬準備期末余額小于期初余額 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用（壞賬準備減少額所得稅稅率） 四、內部商品銷售業務的抵銷 （一）不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵銷 借：未分配利潤——年初（年初存貨中包含的未實現內部銷售利潤） 營業收入（本期內部商品銷售產生的收入） 貸：營業成本（倒擠） 存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤） （二）存貨跌價準備的抵銷 首先抵銷存貨跌價準備期初數，抵銷分錄為： 借：存貨——存貨跌價準備 貸：未分配利潤——年初 然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為： 借：營業成本 貸：存貨——存貨跌價準備 最后抵銷存貨跌價準備期末數與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷應以存貨中未實現內部銷售利潤為限。（抵銷個別財務報表中確認減值損失的處理） 借：存貨——存貨跌價準備 貸：資產減值損失 個別財務報表若為轉回減值損失，則作相反會計分錄。 （三）內部交易存貨相關所得稅會計的合并處理 借：遞延所得稅資產 貸：未分配利潤——年初 【提示】合并財務報表中期初遞延所得稅資產調整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產的調整金額。 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 或作相反分錄。 五、內部固定資產交易的合并抵銷處理 （一）未發生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵銷 借：未分配利潤——年初 貸：固定資產——原價（期初固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤） 借：固定資產——累計折舊（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤——年初 （1）一方銷售的商品，另一方購入后作為管理用固定資產 借：營業收入（本期內部固定資產交易產生的銷售收入） 貸：營業成本（本期內部固定資產交易產生的銷售成本） 固定資產——原價（本期購入的固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤） （2）一方的固定資產，另一方購入后仍作為管理用固定資產 借：資產處置收益 貸：固定資產——原價（本期購入的固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤） 【提示】二者的區別在于出售方持有資產對應處置損益計入利潤表的項目不同。 借：固定資產——累計折舊（本期多提折舊） 貸：管理費用等 （二）發生變賣或報廢情況下的內部固定資產交易的抵銷 借：未分配利潤——年初 貸：資產處置收益等（期初固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤） 借：資產處置收益等（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤——年初 借：資產處置收益等（本期多提折舊） 貸：管理費用等 （三）內部交易固定資產等相關所得稅會計的合并處理 借：遞延所得稅資產 貸：未分配利潤——年初 、期末差額 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 或作相反分錄。 六、母公司購買子公司少數股東股權 （一）個別報表 借：長期股權投資 貸：銀行存款等 （二）合并報表 借：資本公積 貸：長期股權投資（新取得長期股權投資與按新增持股比例計算應享有子公司持續計算凈資產份額之間的差額） 或相反分錄。 七、不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資 （一）個別報表 借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益（差額，可能在借方） （二）合并報表 借：投資收益 貸：資本公積（售價子公司持續計算凈資產份額出售比例） 或相反分錄。 【提示】合并報表還有其他調整分錄，暫不考慮。 八、因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋 借：長期股權投資 貸：資本公積 或相反分錄。 第二十章 政府會計 一、國庫集中支付業務的賬務處理 （1）收到“財政直接支付入賬通知書”時，按照通知書中的直接支付入賬金額 借：事業支出等 貸：財政補助收入 （2）年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額 借：財政應返還額度——財政直接支付 貸：財政補助收入 （3）下年度恢復財政直接支付額度后，事業單位以財政直接支付方式發生實際支出時 借：事業支出等 貸：財政應返還額度——財政直接支付 （1）收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 （2）按規定支用額度時 借：事業支出等 貸：零余額賬戶用款額度 （3）年度終了，依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時 借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 （4）下年年初恢復額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度——財政授權支付 （5）財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數 ①年度終了，根據未下達的用款額度 借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：財政補助收入 ②下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度——財政授權支付 二、長期投資的核算 （一）長期投資的取得 借：長期投資（購買價款以及稅金、手續費等相關稅費） 貸：銀行存款等 同時，按照投資成本金額 借：事業基金 貸：非流動資產基金——長期投資 借：長期投資（評估價值加上相關稅費） 貸：非流動資產基金——長期投資 借：其他支出（發生的相關稅費） 貸：銀行存款等 借：非流動資產基金——固定資產（投出固定資產對應的非流動資產基金） 累計折舊（投出固定資產已計提折舊） 貸：固定資產（投出固定資產的賬面余額） 借：長期投資（評估價值加上相關稅費） 貸：非流動資產基金——長期投資 借：其他支出（發生的相關稅費） 貸：銀行存款等 借：非流動資產基金——無形資產（投出無形資產對應的非流動資產基金） 累計攤銷（投出無形資產已計提攤銷） 貸：無形資產（投出無形資產的賬面余額） 借：長期投資（評估價值加上相關稅費） 貸：非流動資產基金——長期投資 借：其他支出（發生的相關稅費） 貸：銀行存款等 （二）長期投資持有期間的收益 借：銀行存款等 貸：其他收入——投資收益 （三）長期投資的處置 借：銀行存款等（實際收到的金額） 貸：長期投資（收回長期投資的成本） 其他收入——投資收益（差額，也可能在借方） 同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金 借：非流動資產基金——長期投資 貸：事業基金 （1）轉入待處置資產時 借：待處置資產損溢（賬面余額） 貸：長期投資 （2）實際轉讓或報經批準予以核銷時 借：非流動資產基金——長期投資 貸：待處置資產損溢 轉讓長期股權投資過程中取得的凈收入，應當按照國家有關規定處理。 三、固定資產的核算 （一）固定資產的取得 借：固定資產（確定的成本） 貸：非流動資產基金——固定資產 （1）如取得固定資產全款發票 借：事業支出等（構成資產成本的全部支出金額） 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（實際支付金額） 其他應付款或長期應付款（扣留的質量保證金） 質保期滿支付質量保證金時 借：其他應付款或長期應付款（扣留的質量保證金） 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （2）取得的發票金額不包括質量保證金的 借：事業支出等（不包括質量保證金的支出金額） 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 質保期滿支付質量保證金時 借：事業支出等（實際支付的金額） 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 借：固定資產（確定的成本） 貸：長期應付款（租賃協議或者合同確定的租賃價款） 非流動資產基金——固定資產（差額） 同時，實際支付相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等時 借：事業支出、經營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 定期支付租金時，按照支付的租金金額 借：事業支出