企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本理論-資料下載頁(yè)

　　

【正文】 北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法的通知》(財(cái)稅[2004]168號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的緊急通知》(財(cái)稅[2004]226號(hào))等文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即執(zhí)行目前已經(jīng)執(zhí)行的有關(guān)法規(guī)政策；另外，只有列名企業(yè)方可執(zhí)行優(yōu)惠政策。另外，在2004年12月27日，另一優(yōu)惠政策同時(shí)出臺(tái)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財(cái)稅[2004]226號(hào)），對(duì)東北地區(qū)符合條件的納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法進(jìn)行了明確，規(guī)定凡納稅人有欠繳增值稅的，無論有無新增增值稅額，應(yīng)首先用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減增值稅欠稅，納稅人抵減2001年5月1日前欠稅的，如果今后國(guó)家出臺(tái)統(tǒng)一豁免政策，對(duì)已抵減的屬于可以豁免的欠稅可進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。對(duì)納稅人在2004年7月1日至11月30日期間發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減欠稅后仍有余額的，允許在納稅人2004年實(shí)現(xiàn)并入庫(kù)的增值稅收入中計(jì)算退稅。對(duì)仍未抵扣(退稅)完的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。七、代開增值稅專用發(fā)票辦法分析國(guó)家稅務(wù)總局于2004年12月22日發(fā)布了《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)），對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的有關(guān)問題進(jìn)行了明確規(guī)定。其主要目的一是防范利用代開專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅行為，二是規(guī)范和加強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)。在該文件中，對(duì)申請(qǐng)代開專用發(fā)票的納稅人范圍、申請(qǐng)程序、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置、開票標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，本文不再重復(fù)，有關(guān)規(guī)定請(qǐng)參看文件原文。文件自2005年1月1日開始執(zhí)行。為了落實(shí)國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)的要求，做好稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票工作，在頒布國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)文件的同一天，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了配套文件：《關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國(guó)稅函[2004]1404號(hào)），對(duì)如何執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)文件強(qiáng)調(diào)了如下內(nèi)容：一、從2005年1月1日起，按照國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)文件的規(guī)定為納稅人代開專用發(fā)票，即代開的專用發(fā)票必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具，通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)采集開具信息，而且不再需要填報(bào)《代開發(fā)票開具清單》，同時(shí)停止使用非防偽稅控系統(tǒng)代開專用發(fā)票，包括手寫版增值稅專用發(fā)票和計(jì)算機(jī)開具的不帶密碼的電腦版增值稅專用發(fā)票。二、對(duì)增值稅一般納稅人取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)用非防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票規(guī)定了最后的申報(bào)抵扣期限，規(guī)定納稅人應(yīng)在2005年3月份納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣，并填報(bào)《代開發(fā)票抵扣清單》，逾期不得抵扣。增值稅一般納稅人取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，通過防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)采集抵扣聯(lián)信息，不再需要填報(bào)《代開發(fā)票抵扣清單》，認(rèn)證、申報(bào)抵扣期限的有關(guān)規(guī)定按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào)）文件規(guī)定執(zhí)行。三、對(duì)國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)文件中規(guī)定的代開專用發(fā)票崗位和稅款征收崗位分設(shè)規(guī)定，從方便納稅人的角度出發(fā)明確二者必須在一個(gè)窗口設(shè)置。四、對(duì)實(shí)行定期定額征收的納稅人的清算方法進(jìn)行了明確：（一）每月開票金額大于應(yīng)征增值稅稅額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)。（二）每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款。另外，文件在稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)管方面進(jìn)行了部分嚴(yán)格要求，對(duì)納稅人來說影響不大，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的管理措施。上述兩文件的頒布，對(duì)納稅人來說主要意義在于申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的資格、程序等有了明確規(guī)定，簡(jiǎn)化了程序，降低了納稅成本。八、延期納稅補(bǔ)充規(guī)定分析2004年12月22日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期繳納稅款有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2004]1406號(hào)），在該函件中進(jìn)一步明確了稅收征管法實(shí)施細(xì)則中關(guān)于納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款的條件。在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十一條規(guī)定：納稅人“當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的”，經(jīng)批準(zhǔn)可延期繳納稅款。如何理解該條規(guī)定中的“當(dāng)期貨幣資金”及“應(yīng)付職工工資”？因?yàn)闆]有明確界定導(dǎo)致了該政策在實(shí)際執(zhí)行中存在較大的爭(zhēng)議，國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅函[2004]1406號(hào)中專門就該問題進(jìn)行了明確，函件規(guī)定：“當(dāng)期貨幣資金”是指納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國(guó)家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動(dòng)用的資金；“應(yīng)付職工工資”是指納稅人當(dāng)期計(jì)提的工資數(shù)。該政策的頒布實(shí)際上是對(duì)稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定，有利于減少征納雙方爭(zhēng)議，充分保護(hù)納稅人的合法權(quán)利。其他新的稅務(wù)法規(guī)在此不再詳細(xì)分析，詳見法規(guī)速遞欄目。律師提醒稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及控制探討稅務(wù)籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，其風(fēng)險(xiǎn)難于掌控，需要全面的風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理。本文擬就稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念及如何防范進(jìn)行探討。首先是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本概念、存在的客觀性、分類及計(jì)量；其次著重就政策、法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析；之后對(duì)稅務(wù)籌劃的具體實(shí)施程序進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹；最后對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理做一總結(jié)。一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念和特征美國(guó)著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯普雷切特把風(fēng)險(xiǎn)定義為“未來結(jié)果的變化性”，這里強(qiáng)調(diào)的是風(fēng)險(xiǎn)的不確定性特征；另一位美國(guó)學(xué)者威雷特則強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)的客觀性特征，他把風(fēng)險(xiǎn)定義為“關(guān)于不愿發(fā)生的事件發(fā)生的不確定性的客觀體現(xiàn)”。中國(guó)許多學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認(rèn)為是事件實(shí)現(xiàn)收益的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)可以通過事件的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度來衡量，變動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，則越小。這里強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)與變動(dòng)程度之間的相關(guān)性，引入變動(dòng)程度，這就使得概率統(tǒng)計(jì)等科學(xué)工具在風(fēng)險(xiǎn)管理中有了用武之地。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在性分析從我國(guó)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程（包括稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。（1）稅務(wù)籌劃具有主觀性納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。通常，稅務(wù)籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技能，有相當(dāng)?shù)碾y度。因此，稅務(wù)籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。（2）稅務(wù)籌劃具有條件性稅務(wù)籌劃要具備一定的條件，籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實(shí)施。稅務(wù)籌劃的條件主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財(cái)稅政策。稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。（3）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打擦邊球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，那么納稅人會(huì)為此而遭受重大損失。（4）稅務(wù)籌劃本身也是有成本的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策都需要決策與實(shí)施成本，稅務(wù)籌劃也不例外。稅務(wù)籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收利益的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)代理費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個(gè)方面費(fèi)用。進(jìn)行籌劃，也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分類及計(jì)量（1）稅務(wù)籌劃兩大風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險(xiǎn)。如果方案涉及籌資決策，則稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)還包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重，為彌補(bǔ)政策漏洞，國(guó)家規(guī)定公費(fèi)旅游應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（下面著重對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析）（2）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率按照諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者威廉夏普教授的資本資產(chǎn)定價(jià)模型，經(jīng)濟(jì)行為的收益與風(fēng)險(xiǎn)成正比，因此稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率可以表述如下：稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率＝無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率＋風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以根據(jù)國(guó)債的利率或同期同類銀行存款利率確定；對(duì)于稅務(wù)籌劃活動(dòng)而言，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定則取決于籌劃者的職業(yè)判斷。一個(gè)籌劃方案的實(shí)施一般要經(jīng)過一定時(shí)期，所以我們?cè)谠u(píng)價(jià)收益效果時(shí)應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值與期望投資報(bào)酬率密切相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅價(jià)值就越小。二、稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)分析為了有效地達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，稅務(wù)籌劃必須正確地把握合理和不合理、合法與不合法間的界限。而要達(dá)到這一目標(biāo)，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對(duì)諸如投資國(guó)的國(guó)家政策與法律制度等要有比較深刻的理解，因?yàn)檫@是納稅人最基本的制度生存環(huán)境。因此對(duì)國(guó)家政策及法律制度的透徹分析是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提。稅務(wù)籌劃可以分為兩種情況，一是利用國(guó)家政策、法律合理、合法地節(jié)稅，體現(xiàn)國(guó)家立法精神或沿著國(guó)家立法精神行事；另一種是利用國(guó)家法律、法規(guī)中的漏洞，在不違法的情況下達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。但不論哪一種情況，稅務(wù)籌劃活動(dòng)都與國(guó)家政策高度相關(guān)，國(guó)家政策分析是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的一個(gè)基本前提。具體來說，要進(jìn)行如下風(fēng)險(xiǎn)分析：首先要進(jìn)行政策、法律風(fēng)險(xiǎn)分析，納稅人利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，但稅負(fù)的減輕具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，可把這種風(fēng)險(xiǎn)稱為政策風(fēng)險(xiǎn)，包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性而且具有時(shí)效性，因此國(guó)家政策的變動(dòng)就有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。所以，為了保證既定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，在稅務(wù)籌劃前和方案實(shí)施中要對(duì)國(guó)家相關(guān)政策進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)測(cè)。其次進(jìn)行稅收法律制度風(fēng)險(xiǎn)分析，一個(gè)國(guó)家的稅收制度與其法律制度有著密不可分的關(guān)系，所以稅務(wù)籌劃，尤其是國(guó)際稅務(wù)籌劃，要對(duì)相關(guān)國(guó)家的法律制度進(jìn)行分析。再次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)分析，納稅人生存的另一大環(huán)境是經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境，它是稅務(wù)籌劃進(jìn)行的具體環(huán)境，包括：1．稅收制度分析。該分析是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的核心工作，也是一項(xiàng)最重要的基礎(chǔ)性工作，只有對(duì)相關(guān)稅收法律制度進(jìn)行全面和深入的分析之后，稅務(wù)籌劃才更有目的性。稅收制度分析包括如下內(nèi)容：稅制要素分析：一、納稅人。要分析一個(gè)稅種納稅人是自然人還是法人，要了解稅法對(duì)納稅人的界定；進(jìn)而分析稅法對(duì)納稅人納稅義務(wù)的規(guī)定和納稅范圍寬窄的取舍；還要比較國(guó)家之間相關(guān)內(nèi)容的異同，關(guān)注所有關(guān)于納稅人規(guī)定的差異。二、征稅對(duì)象和稅目。在分析這個(gè)問題時(shí)，要注意如果稅法對(duì)征稅對(duì)象直接規(guī)定了的話，那么不在界定范圍內(nèi)的就不是征稅對(duì)象，也根本不需要稅務(wù)籌劃。三、計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅基數(shù)、稅基等，是計(jì)算應(yīng)納稅額的具體依據(jù)。稅務(wù)籌劃應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到各種稅收的計(jì)稅依據(jù)，了解和領(lǐng)悟關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的各種稅法界定。四、稅率。稅率是稅務(wù)籌劃要考慮的重要因素。五、納稅環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃在納稅環(huán)節(jié)方面的考慮主要是比較一個(gè)稅種在不同國(guó)家納稅環(huán)節(jié)的界定差異。六、減免稅的有關(guān)規(guī)定。七、延期納稅。它可以結(jié)合納稅環(huán)節(jié)一并籌劃。涉外稅收與國(guó)際稅收制度分析。從事跨國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納稅人的稅負(fù)，除了與入境國(guó)的涉外稅制有關(guān)外，還與出境國(guó)的涉外稅制及國(guó)家之間的國(guó)際稅收制度密切相關(guān)。所以，跨國(guó)納稅人的稅務(wù)籌劃，要在分析各國(guó)涉外稅制與國(guó)際稅收制度的基礎(chǔ)上，分析稅收管轄權(quán)、世界各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀、國(guó)際重復(fù)征稅免除的有關(guān)規(guī)定和國(guó)際稅收協(xié)定等四個(gè)方面的內(nèi)容。稅收征管制度分析。稅收征管制度分析是指稅收征管方面的法律和行政法規(guī)的總和，包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任、稅務(wù)行政處罰和稅務(wù)行政訴訟等。它是各個(gè)稅種普遍適用的法律。稅務(wù)籌劃應(yīng)了解稅收征管制度及其變化，對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃，還要分析比較各國(guó)稅收征管制度的不同之處。2．會(huì)計(jì)制度分析。由于各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，為會(huì)計(jì)信息使用者決策提供所需信息，而稅法則是以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平、培植稅源和引導(dǎo)投資為目的。兩者的目的不同，決定了所遵循的原則也不相同，因此兩者必然存在著差異。但是無論那種會(huì)計(jì)制度，稅收制度特別是所得稅等制度，與會(huì)計(jì)制度都有著密切的聯(lián)系。一方面，會(huì)計(jì)制度是許多稅種確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，另一方面，稅制在一定國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)有很大的影響。當(dāng)然無論稅法怎樣，會(huì)計(jì)制度和稅法的差異始終存在，也正如此稅收才有籌劃的必要，有些規(guī)定甚至直接成為籌劃的技術(shù)方法。3．匯率制度分析。匯率作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉足輕重的作用。特別是在我國(guó)加入WTO后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往、外匯結(jié)算業(yè)務(wù)也越來越頻繁。因此，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須考慮匯率問題。由于各國(guó)匯率制度和類型存在著差異，因此各國(guó)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難易程度和復(fù)雜性也存在很大差別。一般來說，如果各國(guó)都采用固定匯率制度，則稅務(wù)籌劃相對(duì)來說容易些。如果相關(guān)國(guó)家實(shí)行的是自由浮動(dòng)匯率制度，稅務(wù)籌劃不但要考慮如何節(jié)稅，還要考慮匯率變動(dòng)對(duì)節(jié)稅效果的影響。三、.稅務(wù)籌劃程序與方案的制定和實(shí)施1．稅務(wù)籌劃程序第一，要理解政府行為和掌握國(guó)家政策精神，不論作為納稅人的內(nèi)部籌劃人，還是作為稅務(wù)籌劃的外部籌劃人，在著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，必須通過一定的合法途徑學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家有關(guān)的政策及精神，爭(zhēng)取政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助和合作。第二，要深刻理解與把握財(cái)稅機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)邊際納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐。這是另一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。第三，要了解納稅人情況和要求。對(duì)個(gè)人納稅人來說，一般要了解納稅