審計真題與答案-資料下載頁

　　

【正文】 。按照協(xié)議約定，丙公司于208年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產和負債。甲公司于208年10月將丙公司的全部機器設備和存貨轉移到甲公司下屬生產基地，并對設備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉而負責甲公司部分產品的銷售。　　（3）208年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當月起，由丁公司為甲公司于208年第4季度投放市場的一款新產品——A產品提供為期12個月的廣告服務。甲公司于208年9月1日向丁公司預付6個月英雄模范一廣告服務費，每月10萬元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當月A產品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費。　　（4）自208年11月起，甲公司將主要產品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發(fā)生運費的80%。　　（5）208年末，有網民稱甲公司B產品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產品有害化學成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。但大部分網絡調查顯示，仍有超過半數(shù)的網民對B產品安全性表示憂慮。　　資料二：　　A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：　　（金額單位：萬元）年份產品項 目未審數(shù)已審數(shù)208年207年A產品B產品其他產品A產品B產品其他產品營業(yè)收入300060001400005000118000營業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產品B產品其他產品A產品B產品其他產品財面余額18060030000050023000減：存貨跌價準備000000賬面價值18060030000050023000固定資產成本298000265500減：累計折舊177200154700減：減值準備120400110400商譽—財入丙公避開形成6000預付款項基本廣告服務費200追加廣告服務費1000年末余額1200應付職工薪酬65預計負債—產品質量保證10090銷售費用—運輸費1200　　答：（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱財務報表項目認定（1）是平均職工薪酬上調10%，[5*（1+10）]左右，同時工資發(fā)放由當月最后1日推遲到次月5日，年末相當于增加了一個月的應付未付的職工薪酬，因此年末余額應遠遠大于資料二表中的6萬元應付職工薪酬完整性（2）是商譽一般是在以商標或品牌為收購目的收購業(yè)務中形成，而該事項中被審計單位是以取得機器設備為收購目的，因此一般不應存在商譽；雖然被審計單位是以取得機器設備為收購目的，但其固定資產賬面價值增加1億元，應考慮其是否真實移交商譽固定資產存在存在（3）是由于甲公司是于每月末按當月A產品銷售收入的5%向丁公司支付追加廣告費，其追加廣告服務費應是在每月末計算出收入總額后再計算確定并支付，即應不存在預付的可能，其預付款項的追加廣告服務費中很可能是虛構的；同時由于其將應支付的追加廣告服務費列示在預付款項中，很可能導致其銷售費用中沒有反映該追加廣告服務費預付款項銷售費用存在完整性（4）否（5）是有網民稱甲公司B產品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網絡調查顯示，仍有超過半數(shù)的網民對B產品安全性表示憂慮，B產品的變現(xiàn)價值可能會低于預期，因此B產品可能需要計提存貨跌價準備存貨計價和分攤（2）實質性程序序號是否與根據(jù)資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（是/否）與根據(jù)資料一哪一項（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（資料一事項序號）理由（1）是第（1）項通過重新計算的方法確認賬面記錄的薪酬費用是否存在錯報（2）否第（2）項通過檢查丙公司向甲公司移交實物資產的交接手續(xù)，確認賬面記錄的固定資產是否存在錯報（3）是第（5）項通過計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值可以確認存貨應當增加計提的跌價準備情況（4）是第（3）項通過A產品的實際銷售收入估算208年度應向丁公司支付的追加廣告服務是否正確（5）否（6）否（7）否　　，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司208年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。　　資料一：　　（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。　　（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。　　（3）208年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝。　　資料二：　　甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下：208年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內12年23年3年以上國內客戶4115828183743443411200國外客戶美元2 0461534510981216422000合計5650339164959865411200207年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內12年23年3年以來國內客戶3198223953416938600國外客戶美元2 006140461133725391700合計4602835290670840300 資料三： 注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至208年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：客戶編號客戶名稱甲公司賬面金額（原幣萬元）回函金額（原幣萬元）差異金額（原幣萬元）回函方式審計說明D1A公司人民幣761650002616原件（1）D2B公司人民幣905460543000原件（2）D3C公司人民幣761876180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計說明：（1）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在208年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于209年1月4日實際收到該筆款項，并記入209年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。客戶編號客戶名稱甲公司賬面金額（原幣萬元）回函金額（原幣萬元）差異金額（原幣萬元）回函方式審計說明D1A公司人民幣761650002616原件（1）D2B公司人民幣905460543000原件（2）D3C公司人民幣761876180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計說明：（1）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在208年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于209年1月4日實際收到該筆款項，并記入209年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。（2）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于甲公司在208年12月31日向B公司發(fā)出一批產品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于209年1月5日收到這批產品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。（2）回函由C公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實施進一步的審計程序。（2)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。　　要求：　　，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。　　（1）至（4）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關表格內。　　答案：　　（1）　　國內顧客：07年12年余額小于08年的23年余額　　國外顧客：08年未按12月31日的匯率折算　　（2）審計說明序號實施的審計程序及其結論是否存在不當之外（是/否）理由改進建議（1）是回函差異不能僅僅詢問被審計單位財務經理就得出結論，應該進一步證實注冊會計師應檢查1月4日收到該筆款項的原始資料并檢查09年明細賬（2）是應在2009年確認收入調整08年銷售收入，并檢查客戶簽字的收獲確認單（3）是傳真的可靠性不高，需要對方寄原件回來從明細賬追查到原始憑證（4）是只需要檢查E公司的原始憑證和裝船單，不用抽樣檢查檢查E公司的原始憑證和裝船單25 / 25