審計真題與答案(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 工實施監督的情況；（9）為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性；（10）如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不易為被審計單位預見。14．對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中，A注冊會計師認為通常可以增強審計程序不可預見性的有（　）。 A．在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點實施監盤 B．運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨 C．向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況 D．在存貨監盤時對大額存貨進行抽盤 參考答案：AC 答案解析：參見教材P509。注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施：（1）對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序；（2）調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排；（3）運用不同的抽樣方法；（4）對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；（5）以不預先通知的方式實施審計程序。（五）A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在考慮利用內部審計工作時，A注冊會計師遇到下列事項，主代為做出正確的專業判斷。 15．在確定是否可以利用內部審計工作時，A注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。 A．內部審計的組織地位及客觀性 B.內部審計人員的薪酬 C．內部審計人員的職業謹慎 參考答案：AD 答案解析：參見教材P562563。在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度：（1）內部審計的組織地位及其對客觀性的影響。（2）內部審計的職責范圍。（3）內部審計人員的專業勝任能力。（4）內部審計人員應有的職業關注。16．在評價內部審計工作時，A注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。 A．內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員擔任 B．內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據 C．內部審計結論是否適當 D．內部審計發現的例外或異常事項是否得到適當解決 參考答案：ABCD 答案解析：參見教材P564。在評價內部審計的特定工作時，注冊會計師應當從下列方面考慮內部審計工作范圍和相關方案的適當性，以及對內部審計的評估是否仍然適當：（1）內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當的監督、復核和記錄。（2）內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論。（3）內部審計結論是否恰當，內部審計報告是否與內部審計工作的結果一致。（4）內部審計發現的例外或異常事項是否得到適當解決。17．在確定對內部審計工作實施的審計程序時，A注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。 A．相關領域的重大錯報風險 B．對甲公司內部審計工作的總體評估 C．對擬利用的內部審計工作的評價 D．是否需要在審計報告中提及內部審計工作 參考答案：AC 答案解析：參見教材P564。注冊會計師應當在對內部審計特定工作進行評價的基礎上實施進一步審計程序。實施進一步審計程序的性質、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷。（1）相關領域的重大錯報風險。（2）對內部審計工作的評估。（3）對內部審計的特定工作的評價。18．下列各項中，注冊會計師應在業務約定書中予以明確的內容有（）。 A．審閱業務的目標 B．預期提交的報告樣本 C．預期發表的審閱意見類型 D．有關不能信賴財務報表審閱提示錯誤、舞弊和違反法規行為的說明 參考答案：ABD 答案解析：參見教材P712。注冊會計師應當與被審閱單位就業務約定條款達成一致意見，并簽訂業務約定書。業務約定書應當包括下列內容：（1）審閱業務的目標。（2）管理層對財務報表的責任。（3）審閱范圍。審閱范圍應提及按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規定執行審閱工作。（4）注冊會計師不受限制地接觸審閱業務所要求的記錄、文件和其他信息。（5）預期提交的報告樣本。（6）說明不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規行為。（7）說明沒有實施審計，因此，注冊會計師不發表審計意見，不能滿足法律法規或第三方對審計的要求。19．下列各項中，注冊會計師為形成審閱結論通常實施的程序有（）。 A．了解甲公司情況及其環境 B．測試甲公司的內部控制 C．就財務報表中的所有重要認定詢問管理層 D．對財務報表實施分析程序 參考答案：ACD 答案解析：參見教材P713。財務報表審閱程序通常包括：（1）了解被審閱單位及其環境。（2）詢問被審閱單位采用的會計準則和相關會計制度、行業慣例。（3）詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序。（4）詢問財務報表中所有重要的認定。（5）實施分析程序，以識別異常關系和異常項目。（6）詢問股東會、董事會以及其他類似機構決定采取的可能對財務報表產生影響的措施。（7）閱讀財務報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎。（8）獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務報表出具的審計報告或審閱報告。，注冊會計師應當在審閱報告的范圍段中說明的有（）。 A．依據的審閱準則 B．確定的重要性水平 C．實施的主要程序 D．提供的保證程度 參考答案：AC 答案解析：參見教材P715。審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質，包括下列內容：（1）審閱業務所依據的準則。（2）審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計。（3）沒有實施審計，因而不發表審計意見。三、簡答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分，如使用英語解答，須全部使用英文，最高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 　　，最近制定了業務質量控制制度，有關內容摘錄如下： 　　（1）合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經理。 　　（2）內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選了以已完成業務進行檢查，如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查， 　　（3）項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執業項目質量控制復核。 　　（4）工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。 　　（5）獨立性政策規定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。 　　（6）分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制度業務質量控制制度。 　　要求： 　　針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。 　　答案 　　（1）會計師事務所以業務收入作為合伙人考核和晉升制度規定不符合規定。 　　理由：會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識，建立以質量為導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序。（教材P63） 　　（2）會計師事務所內部業務檢查制度不符合規定。 　　理由：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業務至少選取一項進行檢查。會計師事務所的外部檢查不能取代內部業務檢查。（教材P80） 　　（3）由審計項目負責人進行項目質量控制復核不符合規定。 　　理由：項目質量控制復核應挑選不參與該業務的人員來執行。（教材P75） 　　（4）工作底稿保管制度不符合規定。 　　理由：原紙質工作底稿不能銷毀。即使原紙質記錄經電子掃描后存入業務檔案，事務所也應當保留已掃描的原紙質記錄。（教材78頁） 　　（5）審計項目組的獨立性政策不符合規定。 　　理由：會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業道德規范要求的獨立性。（教材P64倒數第3段）因此，會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不僅僅限于高級經理以上人員。（教材P65） 　　（6）分所管理制度規定不符合規定。 　　理由：會計師事務所應當將質量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。在記錄和傳達時，應清楚地描述質量控制政策和程序及其擬實現的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質量責任，并被期望遵守這些政策和程序。（教材P62） 　　，負責審計上市公司甲公司208年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德在關的事項： 　　（1）應邀投標時，ABC，會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業務約定書。 　　（2）簽訂審計業務約定書時，ABC會計師事務所根據有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。 　　（3）簽訂審計業務約定書后，ABC會計師事務所發現甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。 　　（4）審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據甲公司編制的試算平衡表編制208年度財務報表。 　　（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。 　　（6）審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協助制定公司財務戰略。 　　要求： 　　針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。 　　答案 　　（1）不違反。 　　理由：在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊