銷售與收款循環審計知識講義-資料下載頁

　　

【正文】 錄 　　【答案】D　　【解析】采用審查顧客訂貨單、銷售發票及產品出庫記錄等替代程序。　　7．函證結果差異的分析。　　產生差異的原因可能是（1）購銷雙方登記入賬的時間不同；（2）其中一方或雙方記賬錯誤，（3）也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。　　因登記入賬的時間不同而產生的差異，主要表現為： 　　（1）詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款。 　　（2）詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物。 　　（3）債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到。 　　（4）債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等有爭議而全部或部分拒付。　　8．對函證結果的總結和評價。　　注冊會計師應將函證的過程和情況記錄在工作底稿中（事務所不得將詢證函回函提供給被審計單位作為法律訴訟證據），并據以總結和評價應收賬款情況。注冊會計師對函證結果可進行如下評價： 　　（1）注冊會計師應重新考慮：過去對內部控制的評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析性復核的結果是否適當；相關的風險評價是否適當等等。 　　（2）如果函證結果表明沒有審計差異，且函證樣本的設計和對樣本的審計是適當的，則注冊會計師可以合理地推論：全部應收賬款總體是正確的。 　　（3）如果函證結果表明存在審計差異，則注冊會計師應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。 　　【例】如果應收賬款函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的。 （ ） （1997年考題）　　【答案】√ 　　9．審查未函證應收賬款。　　由于注冊會計師不可能對所有應收賬款進行函證，對下面三種情況：　　①未函證應收賬款；　　②沒回函的肯定式函證；　　③對回函結果不滿意。　　應采用替代程序：即注冊會計師應抽查有關原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。　　請注意：即便應收賬款得到了債務人的確認，也并不意味著債務人一定會付款。即函證不能證實其可回收性。　　下面與函證有關的三方面，請注意與后面章結合　　1．注意企業詢證函、銀行詢證函（銀行存款）、銀行詢證函（驗資）的區別　　2．應收賬款函證、應付賬款函證、銀行存款函證的區別　　3．無回函時的替代程序：　　應收帳款的函證－－檢查與銷售有關的文件，合同，銷售訂單，銷售發票副本，發運憑證等　　預收帳款的函證－－通過檢查資產負債表日后已轉銷的預收帳款是否與倉庫發運憑證、銷售發票相一致。 　　應付帳款的函證－－檢查決算日后應付帳款明細帳及現金和銀行存款日記帳，核實是否已支付，同時檢查該筆業務的憑證資料，核實交易的真實性。　　預付帳款的函證－－檢查該筆債權的相關憑證資料，或抽查資產負債表日后預付帳款明細帳及存貨明細帳，核實是否已收到貨物，轉銷預付款，并根據替代檢查結果判斷其債權的真實性或出現壞帳的可能性。　　第五節　壞賬準備審計 　　一、壞賬準備的審計目標 　　1．確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當，壞賬準備的計提是否充分；　　2．確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整；　　3．確定壞賬準備期末余額是否正確；　　4．確定壞賬準備的披露是否恰當。　　二、主要實質性測試 　　1．核對壞賬準備報表數與總賬數、明細賬數是否相符 　　2．審查壞賬準備的計提。 　　3．審查壞賬損失。 　　4．審查長期掛賬應收款項 　　5．檢查函證結果。 　　6．進行分析性復核。通過計算壞賬準備余額占應收款項余額的比例，并和以前期間的相關比例核對，檢查分析其重大差異，以發現有重要問題的審計領域。 　　7．確定壞賬準備是否已在資產負債表上恰當披露 　　尤其是對上市公司，除按會計制度規定應披露壞賬準備的計提方法等外，還應在會計報表附注中分項披露如下事項： 　　（1）本期全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（計提比例超過40%及以上的，下同），應說明計提的比例以及理由； 　　（2）以前期間已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性； 　　（3）對某些金額較大的應收款項不計提或計提壞賬比例較低（一般為5%或低于5%）的理由； 　　（4）本期實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯交易產生的應收款項應單獨披露。 　　【例】對于已轉壞賬的大額應收賬款，注冊會計師應重點查實 （　 ） （1995年考題） 　　A．該應收賬款是因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，仍然不能收回的款項 　　B．該應收賬款是因債務人逾期二年未能履行償債義務的款項 　　C．該應收賬款在最初入賬時確實存在 　　D．該應收賬款在轉作壞賬時，已經過適當批準 　　【答案】ACD 　　第六節　其他相關賬戶審計 　　一、應收票據的主要實質性測試程序 　　獲取或編制應收票據明細表；監盤庫存票據；向出票人函證，證實其存在性和可收回性，編制函證結果匯總表；檢查有疑問的商業票據是否曾經更換或轉期，或向出票人函詢以確定其兌現能力；驗明應收票據在會計報表上的披露是否恰當等。 　　注冊會計師應檢查被審計單位資產負債表中應收票據項目的數額是否與審定數相符，是否剔除了已貼現票據。如果被審計單位是一般企業，其已貼現的商業承兌匯票應在報表下端補充資料內的已貼現的商業承兌匯票項目中加以反映；如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注通常應披露貼現或用作抵押的應收票據的情況和原因說明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況。 　　【例】在審計應收票據是否已在資產負債表內作恰當披露時，注冊會計師應查實 （　　）（1996年考題） 　　A．資產負債表中應收票據的數據與審定數相符 　　B．資產負債表中應收票據的數據僅包括所有未貼現票據 　　C．已貼現的商業匯票已在資產負債表補充資料中說明 　　D．長期應收票據未列示于流動資產項內 　　【答案】AB 　　【例】下列各項憑證和賬簿中，屬于應收票據審計范圍的有 （　）（1995年考題） 　　A．顧客訂貨單 　　B．財務費用明細分類賬及總分類賬 　　C．銷售匯總表 　　D．應收賬款明細分類賬及總分類賬 　　【答案】ABCD 　　二、預收賬款的主要實質性測試程序 　　教材223頁第2條，3條，4條。 　　應注意預收貨款是否已在資產負債表上作恰當披露。如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注通常應披露持有其5%（含5%）以上股份的股東單位賬款情況。　　三、應交稅金的主要實質性測試程序 　　需要關注的內容 　　1．所得稅的處理 　　2．退稅的處理 　　3．接受捐贈的所得稅的處理 　　核對期初未交稅金與稅務機關的認定數是否一致；取得稅務部門匯算清繳或其他確認文件、有關政府部門的專項檢查報告、稅務代理機構的專業報告、企業納稅申報有關資料等，分析其有效性，并與上述明細表及賬面情況進行核對；“應交增值稅明細表”與“企業增值稅納稅申報表”核對，檢查進項、銷項的入賬與申報期間是否一致，金額是否相符，增值稅納稅申報表是否經稅務機關認定；檢查稅金的計算是否正確；是否按規定進行了會計處理；確定應交稅金是否已在資產負債表上作恰當披露。 　　四、其他應交款的主要實質性測試程序 　　獲取或編制其他應交款明細表；了解被審計單位應交款的種類、計算基礎與稅費率，注意其前后期是否一致；結合主營業務稅金及附加和其他業務支出等項目，檢查教育費附加等的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理；抽查上交款項是否與銀行付款通知、稅務機關繳款單或收款單位收據相符，確定相關的會計處理是否正確；檢查定其他應交款在資產負債表上的披露是否恰當。 　　五、營業費用的實質性測試審計程序 　　六、主營業務稅金及附加實質性測試審計程序 　　七、其他業務利潤的實質性測試審計程序 　　關注披露，如果被審計單位是上市公司，且其他業務利潤占本期利潤總額10%以上（含10%），應在其會計報表附注中按業務種類分項列示本期其他業務收入數和成本數，并說明情況。　　具體測試程序可見教材。 17 / 17