第6章金融資產-資料下載頁

　　

【正文】 部本金，但不包括按原條款應計的利息；　　（3）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及償還低于原貸款應計的利息；　　（4）客戶A在原到期日后5年內償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應計的利息，但貸款展期期間不支付任何利息；　　（5）客戶A在原到期日后5年內償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應計的利息。　　在上述五種可供選擇的貸款條款調整方案下，哪一種需要在今年末確認減值損失?　　不難看出，在上述方案（1）至（4）下，貸款未來現金流量現值一定小于當前賬面價值，因此，甲銀行采用方案（1）至（4）中的任何一種，都需要在調整貸款日確認和計量貸款減值損失。　　對于方案（5），雖然客戶A償付貸款本金和利息的時間發生變化，但甲銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。在這種情況下，如果按貸款發放時確定的實際利率計算，貸款未來現金流入（本金和利息）現值將與當前賬面價值相等。因此，不需要確認和計量貸款減值損失。　　【例6－11】205年1月1日，A銀行以“折價”方式向B企業發放一筆5年期貸款5 000萬元（實際發放給B企業的款項為4 900萬元），合同年利率為10%。A銀行將其劃分為貸款和應收款項，%。　　207年12月31日，有客觀證據表明B企業發生嚴重財務困難，A銀行據此認定對B企業的貸款發生了減值，并預期208年12月31日將收到利息500萬元，但209年12月31日將僅收到本金2 500萬元。　　根據企業會計準則規定，207年12月31日A銀行對B企業應確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現金流量現值之間的差額確定。　　要求：　　有關貸款減值測試的計算處理。　　【答疑編號12060601】　　（1）207年12月31日未確認減值損失前，A銀行對B企業貸款的攤余成本計算如下：　　①205年1月1日　　對B企業貸款的攤余成本＝4 900（萬元）　　②205年12月31日　　應收利息＝5 00010%＝500（萬元）　　實際利息＝4 900%＝（萬元）　　實際利息高，收到的利息低，差額為未支付的利息，并入本金（攤余成本）　　對B企業貸款的攤余成本＝4 900＋（－500）＝4 （萬元）　　③206年12月31日　　應收利息＝5 00010%＝500（萬元）　　實際利息＝4 %＝（萬元）　　實際利息高于應收利息的部分，并入本金（攤余成本）　　對B企業貸款的攤余成本＝4 ＋（－500）＝4 （萬元）　　④207年12月31日　　應收利息＝5 00010%＝500（萬元）　　實際利息＝（4 900＋＋）%＝（萬元）　　實際利息高于應收利息的部分，并入本金（攤余成本）　　對B企業貸款（確認減值損失前）的攤余成本＝4 ＋（－500）＝4 （萬元）　　（2）207年12月31日，A銀行預計從對B企業貸款將收到現金流量的現值計算如下：　　500（1＋%）－1＋2 500（1＋%）－2＝2 ≈2 （萬元）　　（3）207年12月31日，A銀行應確認的貸款減值損失＝4 －2 ＝2 （萬元）　　（二）可供出售金融資產　　，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。 　　確定可供出售金融資產發生減值　　借：資產減值損失【按應減記的金額】　　　　貸：資本公積——其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】　　　　　　可供出售金融資產——公允價值變動【按其差額】 　　　　在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，發生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。 　　，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。　　借：可供出售金融資產——公允價值變動【應按原確認的減值損失】　　　　貸：資產減值損失 　　可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　貸：資本公積——其他資本公積 　　但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生的減值損失，不得轉回。　　，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。　　【例】205年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入 MNO公開發行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產。　　205年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。　　206年，MNO公司因投資決策失誤，發生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。206年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預計，如MNO不采取措施，該債券的公允價值預計會持續下跌。　　207年，MN0公司調整產品結構并整合其他資源，致使上年發生的財務困難大為好轉。207年12月31日，該債券（即MN0公司發行的上述債券）的公允價值已上升至每張95元。　　假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素。　　要求：　　編制ABC公司的相關賬務處理。　　【答疑編號12060602】　　則ABC公司有關的賬務處理如下：　　（1）205年1月1 日購入債券　　借：可供出售金融資產——成本　　　　1 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 000 000　　（2）205年12月31日確認利息、公允價值變動　　借：應收利息　　　　　　　　　30 000（1 000 0003%）　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　30 000　　借：銀行存款　　　　　　　　　30 000　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　30 000 　　債券的公允價值變動為零，故不作賬務處理。　　（3）206年12月31 日確認利息收入及減值損失　　借：應收利息　　　　　　　30 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　30 000　　借：銀行存款　　　　　　　30 000　　　　貸：應收利息　　　　　　　30 000　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　200 000　　　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　200 000（1 000 000－800 000）　　由于該債券的公允價值預計會持續下跌，ABC公司應確認減值損失。　　（4）207年12月31 日確認利息收入及減值損失回轉　　應確認的利息收入＝（期初攤余成本1 000 000－發生的減值損失200 000）3%＝24 000（元）　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　24 000　　　　　　可供出售金融資產——利息調整　　　 6 000　　借：銀行存款　　　　　30 000　　　　貸：應收利息　　　　　30 000　　減值損失回轉前，該債券的攤余成本＝1 000 000－200 000－6 000＝794 000（元） 　　207年12月31日，該債券的公允價值＝950 000（元）　　應回轉的金額＝950 000－794 000＝156 000（元）　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　156 000　　　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　156 000　　【例613】205年1月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元的價格購入XYZ公司發行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權股份的5%，對XYZ公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產。　　205年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發放的上年現金股利 400 000元。　　205年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預計該股票的價格下跌是暫時的。　　206年，XYZ公司因違犯相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發生下挫。至206年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。 　　207年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。　　假定206年和207年均未分派現金股利，不考慮其他因素。　　要求：　　編制DEF公司的相關的賬務處理。　　【答疑編號12060603】　　則DEF公司有關的賬務處理如下： 　　（1）205年1月1日購入股票　　借：可供出售金融資產——成本　　　　30 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　30 000 000　　（2）205年5月確認現金股利　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　400 000　　　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　400 000　　注：收到投資前的股利，沖減成本。此時，可供出售金融資產的賬面余額＝3 000－40＝2 960（萬元）　　借：銀行存款　　　　400 000　　　　貸：應收股利　　　　400 000　　（3）205年12月31日確認股票公允價值變動　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　3 600 000　　　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　3 600 000　　【提示】賬面價值2 960萬元，公允價值＝13200＝2 600（萬元），應將可供出售金融資產調低360萬元。　　（4）206年12月31日，確認股票投資的減值損失　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　17 600 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　3 600 000　　　　　　可供出售金融資產——公允價值變動　　 14 000 000　　【提示】以前的公允價值變動損益有360萬元在資本公積之中，2006年又發生了：（13－6）200＝1 400（萬元），合計1 760萬元。　　（5）207年12月31日確認股票價格上漲：（10－6）200＝800（萬元）　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　8 000 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　8 000 000　　【2007年本章考題】　　【例題1】下列可供出售金融資產的表述中，正確的有（　）。　　　　　　　　，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應轉入當期損益　　【答疑編號12060604】　　【答案】AD　　【解析】本題考核的是可供出售金融資產的核算問題。選項B應是計入資本公積；選項C取得可供出售金融資產時發生的交易費用應是直接計入可供出售金融資產成本。　　【例題2】企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。（　）　　【答疑編號12060605】　　【答案】　　【解析】本題考核的是金融資產的分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產按照準則規定不能再劃分為其他的金融資產。　　【例題3】企業為取得持有至到期投資發生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。（　）　　【答疑編號12060606】　　【答案】　　【解析】相關交易費用應是計入持有至到期投資成本。　　【例題4】2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為（　）萬元。　　　　　　　　　　【答疑編號12060607】　　【答案】A　　【解析】支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利應是計入應收股利中，支付的交易費用計入投資收益，所以答案是830－20＝810（萬元）。　　（基本要求）　　（一）掌握金融資產的分類　　（二）掌握金融資產初始計量的核算　　（三）掌握采用實際利率確定金融資產攤余成本的方法　　（四）掌握各類金融資產后續計量的核算　　（五）掌握不同類金融資產轉換的核算　　（六）掌握金融資產減值損失的核算　　59 / 59