cpa會計學習筆記：-第02章-金融資產-資料下載頁

2026-07-26 08:43本頁面

　　

【正文】貸：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250　　（2）204年8月3日收到退回的商品價款23 400元：　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　 20 000　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3 400　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　23 400　　（3）情形一：假設204年10月31日銀行收到價款　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250　　　　營業外支出　　　　　　　　　　　 64 350 　　　　貸：應收賬款　　　327 600（351 000－23 400）　　（3）情形二：假設204年10月31日銀行沒收到價款　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　263 250 【例10】應收票據我國的應收票據即指商業匯票，出票后由承兌人按票據期限約定日期承兌付款，屬于遠期票據，期限不超過6個月。包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票；分為帶息和不帶息。不帶息匯票的到期值＝面值，帶息匯票的到期值＝面值＋利息。　　持票人可以將沒有到期的商業票據賣給銀行，以便提前取得現款，這叫貼現。貼現也屬于金融資產轉移，區分附追索權與否兩種情況，會計處理比照應收債權出售（比照【例9】）。　　甲企業銷售一批商品給乙企業，貨已發出，增值稅專用發票上注明的商品價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元。當日收到乙企業簽發的不帶息商業承兌匯票一張，該票據的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。　　　甲企業的賬務處理如下：　　（1）銷售實現時：　　借：應收票據　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 34 000 　　（2）3個月后，票據到期收回款項234 000元：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　234 000　　（3）如果甲企業向銀行貼現，且銀行擁有追索權，則該票據貼現不符合金融資產終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債（短期借款）。假定甲企業貼現獲得現金凈額231 660元，則甲企業相關賬務處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 231 660 　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　231 660 【例11】改編：假設銷售日是6月1日，票據利率為12%，甲企業要求編制半年報。假設7月20日貼現，貼現所得231 660元，銀行沒有追索權。其他資料不變。（1）6月1日的賬務處理即教材銷售實現時。　　（2）6月30日計息　　借：應收票據　　　　　　　　　　　　　　2 340 　　　　貸：財務費用　　　2 340（234 00012%1/12）　　（3）7月20日貼現　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　231 660　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　4 680 　　　　貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　236 340：企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：（1）放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產；（2）未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關金融負債。，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（提供擔保而收取的費用）之和確認繼續涉入形成的負債。9高頓財經CPA培訓中心電話：4006008011 網址：微信公眾號：gaoduncpa

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