上市公司內部控制存在的問題及對策研究-資料下載頁

　　

【正文】 服務于企業，因此內部審計職能的發揮就遇到了一定的障礙。這種模式將內部審計定位為監督機構而不是服務機構，不利于通過內部審計及時地服務于企業管理層，實現改善經營管理，提高經濟效益的目的。（二）內部審計的獨立性較差。由于我國是公有制結構，很多上市公司是通過國有企業股份改制的方式建立起來的，股權結構不合理，內部審計條件還不夠成熟，很多公司的管理理念仍然停留在原來的水平上，內部控制機構并沒有隨著經濟的發展和經營管理要求的提高而做出相應的轉變，內部審計的獨立性較差，主要體現在以下幾個方面：首先，內部審計機構缺乏獨立性。從我國的實際情況來看，我國企業建立內部審計，通常只是作為補充外部審計工作的一個手段。大部分上市公司內部審計機構的設置并不是企業基于管理的需求自發地建立起來的，它的成立往往是政府的要求或是相關法律的強制規定，內部審計機構并不是企業的一個獨立部門，而是直接隸屬于財務部門或者其他職能部門，在這種情況下，內部審計的獨立性很難得到保證。其次，內部審計人員缺乏獨立性。內部審計人員定位的缺失導致內部審計人員難以保持獨立性。我國大部分上市公司的內部審計人員由財務部的會計人員或其他管理人員擔任，盡管上市公司治理準則規定審計委員會中的獨立董事應占多數，至少有一名獨立董事是會計專業人士，但是審計委員會其他人員的任職要求并沒有做出很明確的規定，這就為企業在確定審計委員會人選時又留下了一些可操作的空間，內部審計人員的獨立性程度很容易再次受到影響。另外，由于內部審計工作的特殊性和領導的重視程度不夠，使得內部審計部門容易遭受精簡，使人員隊伍不穩定，從而使內部審計人員對在內部審計部門工作的前途缺乏信心而進一步影響了內部審計人員的獨立性。再次，內部審計經濟上缺乏獨立性。內部審計是企業內部開展的一項獨立活動，它的經費來源直接取決于企業的管理層，內部審計活動本身就與企業的管理層存在著直接的利益關系，內部審計工作的開展一旦威脅到這些管理層的利益時，內部審計的經費往往很容易受到限制，導致審計活動很難繼續進行下去，審計工作的隨意性增大，經費沒有合理的保障，嚴重損害了審計的獨立性。（三）內部審計的范圍狹窄，方法落后。首先，內部審計業務內容單一。目前，我國內部審計人員主要關注生產經營過程中財務數據的真實性及合法性。審計的對象主要是會計憑證、會計賬簿、會計報表及相關資料，其審計工作也主要是在財務領域而未涉及到經營和管理領域。但是，內部審計工作的重點不應該總是放在財務收支上，應該拓展到經營審計、業務審計、管理審計、業績評價、內部控制等方面，并通過建立風險評估模型對風險進行評價，將風險控制在企業可接受的水平范圍內；其次，忽視事前及事中審計。根據對我國上市公司的調查可以看出，事后審計與事中審計的比重較大。在這種狀況下，存在著許多弊端，進行事后審計只能夠對已經發生的事實進行分析，根本就沒有起到事前監督防范的作用，很容易給企業造成大的損失，企業在發現這些問題的時候已經付出了巨大代價，這與內部審計的目標是相違背的，內部審計的主要目的之一是提前發現管理中存在的問題和漏洞，并及時采取措施進行防范，而不是等到事情發生后再去分析研究；再次，內部審計的方法落后。進入21世紀以來，會計工作隨著電子信息技術的發展也經歷了從手工會計到會計電算化的發展，在西方國家，已經充分利用計算機技術來服務于內部審計工作，而我國的內部審計工作還主要是以手工查賬為主，審計的抽樣也很少利用統計抽樣和計算機軟件的輔助，僅僅憑借審計人員的個人經驗和職業判斷來進行抽樣，使得對審計的風險無法量化。（四）內部審計人員專業能力有限，素質不高。首先，從目前我國上市公司內部審計人員的調查結果來看，普遍存在的問題是內部審計人員的學歷層次不高，專業結構過于單一（通常僅限于財務專業），具有內部審計師職業資格的人員數量相當低，遠遠不能滿足市場的需求；其次，從我國的實際情況來看，內部審計人員的道德水平普遍不高。在我國，內部審計工作地位不高，導致內部審計人員在履行職責時，很容易受領導的影響，在這種環境下，缺乏客觀性、公正性。而且我國的內部審計人員缺乏敬業精神，有時受到領導的支配，領導要求怎么做就怎么做，沒有原則。甚至，很多內部審計人員為了個人利益，借職務之便，將單位的機密信息透露給其他人員并收取相關利益，從事違法行為，使企業蒙受巨大損失。二、完善我國上市公司內部審計的對策（一）合理設置內部審計機構，并予以科學定位。一般而言，內部審計隸屬的層次越高，其獨立性就越強，地位也就越高。因此，要想科學合理地設置內部審計機構，公司必須首先保證審計機構能夠保持一定的獨立性。從我國以上三種主要的模式來看，內部審計機構由董事會領導下的層次最高，獨立性最強，這種模式是上市公司內部審計機構的最佳選擇。此外，在設置內部審計機構時，還可以從以下幾個方面加以改進：提高審計委員會的獨立性，獨立董事在審計委員會中應占絕大多數；改革獨立董事的任選機制，提高獨立董事的任職資格，防止企業的某些高層操控獨立董事的現象；最后，企業的內部審計機構的工作人員、審計經費都應獨立于被審計單位，使得內部審計工作能夠不受其他部門的干涉和影響，獨立客觀地進行。（二）確保內部審計機構的獨立性。要提高內部審計機構的獨立性，首先要讓其保持較高的組織地位，內部審計機構的組織地位是由企業管理層和內部審計機構雙方共同努力的結果。組織地位的高低影響內部審計作用的發揮，內部審計作用的發揮又反過來影響其組織地位的高低。內部審計機構應該使管理層認識到，內部審計部門不是可有可無，而是可以通過其職能為企業增加價值，并且隨著企業規模的擴大、經濟業務的增加在企業中發揮越來越重要的作用。內部審計機構要加強自身的質量管理，通過對企業價值增長做出貢獻，得到管理層與其他部門的認可，獲得提升在結構中的威望的可能性。另外，要使內部審計機構的組織機構向由監事會下屬的審計委員會轉變，對于內部審計人員的招聘、薪酬、升遷等人事變動，應由審計委員會直接負責，而避免當自身利益與組織利益發生沖突時，放棄獨立性的事情發生。另外，還應當由審計員會來對內部審計的經費進行預算與監督，保證內部審計所需要的資金來源，使內部審計真正為企業的發展做出貢獻。（三）拓寬內部審計范圍，改進內部審計方法。首先，隨著經濟的發展，內部審計的目標要從防錯轉向興利。內部審計的重點也要從財務審計轉向管理審計、經濟責任審計、內部控制評審、投資及風險審計等內容上；其次，要改變內部審計往往只是事后審計的現狀，將內審審計的工作范圍從事后審計擴大到事前審計與事中審計，參與和控制經濟活動的整個過程，提高內部審計的預見性與前瞻性，最大限度地防止錯誤與舞弊，從而提高企業的經濟效益；最后，隨著信息經濟時代的到來，內部審計也要充分利用計算機技術來為其服務，通過計算機技術以及審計軟件的輔助，以內部控制和風險管理為確定審計計劃的依據來更加科學合理地進行抽樣選擇。要積極將現代科技手段運用于內部審計工作中，積極探索計算機在審計中的應用來實現審計手段的創新。（四）提高內部審計人員專業技能和素質。首先，加強內部審計人員的思想教育和道德教育。這樣才能使得內部審計人員在具體從事內部審計工作時，具備強烈的責任感和事業心，從而保證內部審計工作的獨立性；其次，提高內部審計人員的專業技能和業務素質。在明確不同內部審計崗位的任職資格和條件的前提下對內部審計人員從多方面進行考察。只有這樣，才能從源頭上保證內部審計人員的素質，從整體上提高內部審計人員的綜合素質。同時，要提高內部審計工作的吸引力，只有這樣才能保持人才的穩定性與提高人才的積極性。此外，要引入競爭激勵機制，公平競爭的激勵機制，可以最大限度地發揮個人的潛能。實行獎罰并重，為每個人創造參與競爭的平等機會，激發內審人員奮發向上，促進個人目標和組織目標相互統一；最后，加強后續教育以提升內部審計人員的綜合素質。企業內部審計部門要針對不同年齡層次和知識結構的內部審計人員，通過定期的績效評估，確定對內部審計人員的培訓需求。有計劃、有步驟地制定必要的培訓計劃，保證教育需要能得到適當的滿足，從而提高內部審計人員的理論知識和業務素質，使他們能夠最大限度地、有效率地完成工作。主要參考文獻：[1]王延軍。如何完善上市公司的內部審計[J].審計研究，.[2]劉秋明。現代內部審計：組織內部資源的整合者——基于內部審計全面轉型的思考[J].中國內部審計，.[3]陳艷利，劉英明。基于公司治理的內部審計問題研究[J].審計研究，.