非正常戶管理中稅收執法風險與防范-資料下載頁

　　

【正文】 治稅上，把稽查從組織收入為主的地位轉到以嚴格執法促進組織收入的地位。二是稽查要以高質量的征管為前提。加強征管基礎工作要從對納稅人的稅源監管人手，有效地對稅源實施監督與控管的稽查應該建立在高度信息化的基礎上，與現行的新征管模式相適應。綜上，強化稅收分析、風險管理控制、有效監督保障、加強制度建設及稽查和征管的銜接五者相輔相成，共同促進稅收風險管理理念在稅收征管領域的運用，進一步提高稅務機關依法治稅水平和依法行政能力。第五篇：淺議稅收執法風險及其成因和防范淺議稅收執法風險及其成因和防范從近幾年稅收執法檢查掌握的情況看，稅收執法風險伴隨于稅收工作的各個方面，并呈逐年增大之勢，可以說依法治稅的高要求與治稅環境不協調的矛盾不可避免地長期存在。我們必須以科學發展觀統領稅收執法工作，深刻認識稅收執法風險的種類及其表現，深刻剖析其形成原因，力爭從觀念、制度、執法隊伍和執法行為等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不斷將執法風險降低到最大限度，提升地稅系統的執法公信力和執法形象。一、稅收執法風險的種類及其表現根據稅收管理行為的構成要素及其內容，稅收執法風險有共有風險行為、具體風險行為兩種。(一)共有風險行為及其表現一是行政決策方面，主要表現為作出決策依據的事實與實際不符，或者未依法定的權限、條件、范圍、程序和方式作出決策。二是法律關系主體方面，主要表現為稅務機關或稅務人員不具有執法資格卻實施執法行為。三是執法依據方面，主要表現為法律的適用以及法律規范的援引存在錯誤。四是執法程序方面，主要表現為在實施管理活動的過程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時限實施行為或者不履行法定的職責與義務，導致執法行為程序違法。五是履行職責方面，主要表現為稅務人員（包括執法人員和行政管理人員）濫用職權或者玩忽職守，導致國家稅收利益或者稅收行政管理相對人的合法權益遭受損失。(二)具體風險行為及其表現按照具體行政行為的內容及管理事項劃分，有以下八類稅收執法風險：一是征收管理方面，主要是在稅務登記管理、納稅申報管理、發票管理、票證管理和稅款征收過程中，存在違反法律、法規規定和不依法履行職責的行為。二是稅務檢（稽）查方面，主要是在實施稅務檢查過程中，存在不依照法定權限、內容、程序、方式實施檢查的行為，導致處理結論與管理相對人的實際狀況差異較大，損害了管理相對人的合法權益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規范性文件的制定以及稅收業務解答過程中，存在與法律、行政法規、規章以及上級規范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實施行政許可過程中，存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全和行政強制方面，主要是在實施稅收保全和強制執行過程中，存在違反法定條件、權限、范圍、內容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責的行為。六是稅務行政處罰方面，主要是在對稅務登記、納稅申報、發票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過程中，存在違反法定條件、權限、內容、程序、種類、幅度、原則實施處罰的行為。七是執法證據、文書與卷宗管理方面，主要表現在執法證據、執法文書記載與反映的內容與案件事實本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟方面，主要是在辦理稅務行政復議和行政賠償案件過程中，存在不按照法定權限、范圍、內容、程序、時限辦理復議、賠償事宜的行為。二、稅收執法風險產生的原因(一)內生性原因一是對稅收執法風險的主觀認識不足，缺乏應有的風險和責任意識，實施管理行為的隨意性較大；二是政治業務能力不強，綜合素質不高，造成違法執法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識，在人情、金錢和物質利益的誘惑下，利用手中權力謀取個人私利。四是稅收計劃管理體制誘發執法風險，各級稅務機關堅持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務，向上級和當地政府交上一份滿意的答卷。剛性的任務指標必然會弱化了剛性的稅收執法，從而產生不應有的法律風險。五是稅收制度機制不完善。近年來稅收征管模式的不斷變化，但監督意識、監督機制卻滯后于征管工作，執法責任制并未形成完備實用的體系，沒有建立完善的稅收執法崗責體系，造成崗責不清職責不明，對稅源管理工作的成果也就無法用客觀的標準來衡量。(二)外部原因一是稅收法制環境尚不健全。稅收法律級次、效力低的，而且部分稅收規范性文件稅收制度不具連續性或過于原則而與基層管理現狀脫節。如對于應征營業稅和應征增值稅應稅行為的規定、企業所得稅國地稅征管范圍等。二是稅收執法環境不佳。在生產經營方式日益復雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門稅源監控、稅收檢查的難度與日俱增的同時，一些地方政府為招商引資，違規出臺優惠政策，干預稅收執法，替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，致使稅收政策難以執行到位，而執法風險卻由稅收部門獨自承擔。同時工商、銀行、房產、公安、法院等相關部門配合不力，造成執法力度難以到位。三是在仍然缺乏依法誠信納稅的風氣的同時，稅收行政管理相對人的維權意識和維權行為能力日益增強，通過法律途徑，包括復議、訴訟、控訴等維護自身合法權益，已為越來越多的納稅人所接受和采用。四是市場經濟環境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來稅務人員讓渡國家稅收利益，換取個人非正當利益的行為，由此產生執法違法行為。三、防范和化解執法風險的工作機制和有效措施在推進法治化、科學化和精細化管理進程中，地稅部門必須堅持依法行政和依法治稅，從稅收執法風險產生的根源出發，積極探索建立防范和化解稅收執法風險的長效機制，將依法治稅工作推向深入。（一）加強組織和領導，落實制度和責任必須深刻認識到稅收執法風險是稅務機關和稅務人員當前所面臨的首要執法問題，一把手擔當推進依法治稅、防范執法風險的第一責任人，切實加強對防范執法風險工作的組織和領導。要立足長遠，統籌兼顧，研究建立適合本單位實際的執法風險防范機制和有效工作措施，形成科學合理的制度，并逐級抓好落實，扎實有效地推進稅收執法風險防范工作。（二）嚴抓稅收法制建設，增強科學性和可操作性一要嚴格執行稅收規范性文件制定管理規定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。制定的稅收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出臺。二要探索建立涉稅規范性文件聽證、稅收政策評價反饋和定期清理制度，深入推行促進稅收管理制度體系的進一步完善。（三）加強檢查與監督，多層面發揮監督效能一要堅持全面落實稅收行政執法責任制度，以崗位設定為基礎，依崗定責，明確具體崗位的執法內容與執法程序，減少不作為、慢作為或任意作為等行為。二要切實發揮稅收執法檢查的功效與作用，通過日常、專項和執法檢查，查擺問題，糾正錯誤，落實責任，并加強整改工作的跟蹤問效管理。三要依托計算機網絡系統，借助稅收執法考核系統、稅務紀檢監察管理信息系統等，健全完善評議考核與執法責任追究制度，采用計算機考核與人工考核相結合的方式，評價稅收執法質量，增強評議考核的科學性和客觀性。四要進一步加強對稅收執法權和行政管理權的監督，同時要積極拓寬監督渠道，完善群眾舉報制度，全面推行政務信息公開，重視人大、政協、司法等部門監督以及新聞輿論監督，對新聞媒體反映的問題要認真調查核實，并依法及時處理。（四）強化納稅服務及協作機制，構建和諧的稅收執法環境一要嚴格執行納稅服務制度，牢固樹立公正、公開和文明執法是最佳服務的理念，滿足稅收行政管理相對人正當、合理的需求，不斷提高納稅服務水平，促進納稅人依法納稅，努力營造和構建和諧的稅收管理環境。二要積極探索建立稅務系統內部縱向與橫向之間的工作配合與協調機制，提高稅務系統內部的協調性與一致性，減少因內部配合不利而導致的執法風險。三要積極與政府有關部門建立相互協作配合的工作機制，進一步擴大協稅、護稅網絡，加強稅源管理。（五）加強執法管理，提高稅收執法質量一要切實堅持依法治稅和依法管理，嚴格執行稅收法律、法規規定，熟練掌握履行管理職責所必需的法律依據、執法權限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時限等內容，全面、準確、適當地實施執法活動，依法履行管理職責。二要進一步轉變管理理念、管理職能和管理方式，優化辦稅流程，簡化辦稅程序，減輕納稅人的辦稅負擔，注重保護管理相對人的合法權益。三要加快稅收執法信息化建設進程，將執法環節、執法內容與執法過程固化在計算機系統中，提高管理效能。（六）加強稅收執法基礎工作，保障稅收管理相對人的合法權益一要嚴格執行稅務稽查案件管理、稅務稽查證據規則、稅務稽查卷宗管理以及執法文書規范的規定，遵循先取證后裁決的行政程序規則，不得先作決定后補證據。二要正確使用并準確填寫和制作各種稅收執法文書和證據材料，依照檔案管理規定立卷保存案件的檢查記錄、證據材料和執法文書，進一步提升執法案卷質量。三要建立健全行政救濟工作制度，包括稅務行政賠償工作制度、行政賠償聽證及協商和解制度、復議調查和聽證制度，并嚴格依法抓好落實。對于能采用調解方式處理的案件，要采取調解方式結案。四要正確對待并接受司法機關的監督，建立執法機構負責人出庭應訴制度，并自覺履行法院依法作出的生效判決和裁定。（七）加強教育培訓，提高稅收執法隊伍整體素質要強化稅務人員的教育培訓，增強執法工作中的責任意識和風險意識，加強對法律知識以及稅收實務的學習，使其能夠熟練掌握并應用各項規章制度，通過提升稅務人員的依法行政能力和職業道德素養，最大限度地減少稅收執法的隨意性，切實降低并有效化解稅收執法風險。