現代企業內部審計報告-在線瀏覽

　　

【正文】 另外，在實施采購之前，采購定單應該與經過批準的文件進行核對驗證。 1993年9月17日 備忘景二：多余和廢舊財產的控制 先生：貴單位過剩的、殘余的和廢舊的物資設備存放在三個地點的倉庫中。有關這些項目在資產分類帳戶的情況是： 你們解釋目前正在準備兩份報告：一份是多余物資設備的報告；一份是殘余廢舊設備物資的報告。為此，我們建議；這兩份報告應該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類物資設備控制在適當的水平上，適當地調整資產分類帳，將多余、殘余、廢舊的物資設備從該類分類帳中分離出來，并編制明細清冊。 我們希望在4月5日之前收到您的答復。 審計員： 但是，在審計中，我們發現：每一張“差旅和招待費用表”都存在一些與政策不相符的事項。 例如，辦公用品支出應列在要素371中，其他經營費用應列在要素 699中。 按規定，任何不正常的膳食費用支出都應該在報告中注明并作合理的解釋。 9．盡管購買機動車的保險費用不應該包括在“差旅和招待費用表”中，但卻列示于“差旅和招待費用表”中。 9．審核“差旅和招待費用表”的職員未經授權并由專人負責．管理部門發布的“a—90和a—99程序說明”列示了票據制度、編制差旅和招待費用表的有關政策。當編制“差旅和招待費用表”的工作完成后，應該將共與恰當的文件，解釋性說明和帳戶記錄相核對，然后由指定的人員批準。 我們希望在1993年7月31日以前接到您的善復。 審計員： 其原因是編制報告的會計人員沒有進行檢查，而且批準報告的信用監督員也沒有進行任何的驗證工作．影響月度應收帳款帳齡分析報告中，不正確的應收帳款余頗歪曲了應收帳款余額的實際狀況。建議編制帳齡分析報告的會計人員應該對完成的工作進行檢查，然后傳送給信用分析員并由其作抽樣檢查；另外，應該要求報告的編制員對報告的準確性有足夠的把握。 1993年9月20日 審計備忘錄的編寫是內部審計人員必須具備的一種專業技能、盡管上述四份審計備忘錄的結構和內容不盡相同，但都反映了一些共同的特點或要求：篇幅較短，有話則長，無話則短；簡明扼要地陳述審計發現；明確指出存在的問題及其影響；要求在規定的時間內給予答復。在這個過程中，審計備忘錄能夠發揮積極的作用。下面，我們再對這四份審計備忘錄討論的內容作一些附加的說明，它或許能夠為您有效地進行審計或理解審計備忘錄的結構和內容提供一些啟示。 正如該備忘錄中所指出的那樣，組織的變化常使批準程序變得松散而不嚴肅。內部審計人員應該意識到，經營環境的變化更容易導致薄弱的控制，務必對組織機構的變化、人員變動或重大程序的改變破壞良好內部控制的可能性有足夠的警惕。 通常，這類財產的回收效益和利用效果較差，難以得到妥善的處理。因此，要有效地制止這類不良狀況的出現，檢查和評價有關控制程序的遵循情況是必要的。 備忘錄三揭示了報告經營費用的職員對政策存在一個明顯的理解錯誤。經營費用的歸集直接影響到當期的盈利，并總是與政府的稅收原則相聯系。 備忘錄四揭示了日常工作中存在的細小錯誤。但內部審計人員仍應該指出來，提醒被審計單位注意這類缺陷，并及時改變這種不良現象。 最終審計報告 最終審計報告是在審計實施階段的工作完成之后，依據中期審計報告的內容和與被審計單位適當層次的管理人員討論的結果編寫而成的，并由經授權的內部審計人員(一般是項目審計主管)簽字確認的，反映審計工作最終成果的正式書面文件。 但是，這并非意味最終審計報告沒有共同的質量要求可循。這種標準化的書面報告格式展示了一般的結構和內容。 《內部審計專業實務標準》指出；雖然審計報告的結構和內容可以依據組織和審計類別而變化，但至少應該說明審計的目標、范圍和結果，并可以包括適當的背景信息。這些組成部分構成了現行最終審計報告的總體結構和內容要求。 1．背景介紹 這一部分是報告的序言或前言，一般篇幅不應太長，其主要目的在于為讀者了解審計主題提供必要的解釋性資料。如果是企業管理當局或董事會審計委員會所要求完成的特殊任務，應該首先指明這一點，并簡明說明被審查者的目標、權力和責任范圍。 準確地說明審計的目的并按照適當的邏輯順序來說明達到目標的活動及其結果，能夠給讀者清晰地展示一條貫穿整個報告的中心主線，為讀者了解報告其余部分的內容提供符合邏輯的思維。 范圍說明要明確指出所審計的活動和所包含的期間。因此，在必要的情況下，范圍說明應該清楚地指明所審查的具體領域及其原因，還可以適當地指出每一個審計領域的工作深度。 但是，這一部分應該避免將達到目標、目的的具體審計步驟和方法列示在內，因為企業高層管理人員想知道的往往是內部審計人員做了些什么及其原因和結果，而不是怎么做。 審計意見是內部審計人員對審計發現所作的職業判斷和評價結果，它表明了審計人員對被審查活動所持的態度和看法。因此，一些先進的內部審計組織都要求在審計報告中表述審計意見。通常，意見可以包括令人滿意的和令人不滿意的工作狀況兩個方面，但更多的是后者。 審計發現是通過對被審計活動“應該怎樣”與“實際怎樣”的分析比較而揭示的事實。審計發現有好有壞，它可能表明一種令人滿意的情況，也可能是一些令人憂慮的問題或缺陷。 因為，在呈送給高層管理人員的審計報告中寫道“該單位的經營活動得到了有效地控制且富有效果”時，對此提出異議的被審計單位幾乎不存在。同樣，這種陳述必須有充分的審計證據支持，并完整地記錄于審計工作底稿中，否則，不符合實際的贊美之詞會損害內部審計的獨立性和聲譽。因為，盡管高層管理人員也希望聽到他們所關心和憂慮的領域的實際狀況是令人滿意的，但在絕大數情況下，他們更希望知道這些領域存在哪些問題和缺陷，哪些方面還需要或可以得到改進。 這些發現可能是控制或程序的效果不好、工作效率不高，資源使用不經濟或財務會計控制不嚴、核算不規范等。至于一般意義上的細小缺陷只需寫進審計備忘錄或采用其他方式提醒被審計單位注意，并督促其改正便可。消極審計發現往往是業務人員所不愿意接受的，甚至可能遭到申辯和駁斥。 在審計報告中，客觀準確地說明消極審計發現是非常重要的。這需要審計發現的寫作應該具有符合邏輯的思維。 說明情況——目前的實際狀況是什么，即“實際怎樣”；(2) 影響或后果——目前狀況有何不良影響，或造成了什么樣的結果；(4) 建議是內部審計人員根據審計發現和意見(結論)提出的改進不良狀況的措施或糾正行動。確切地講，建議必須針對所存在的問題或缺陷，否則，就成了“無的放矢”的無稽之談。報告中的建議可以是概括性的，也可以是具體的，但任何一條建議都應該有利于組織目標的實現，符合成本效益原則，并應該是切實可行的。 《內部審計專業實務標準》要求，內部審計人員應當與被審計單位適當層次的管理人員或經理詞論審計的意見和建議，并將被審計者的意見寫入審計報告。如果雙方對報告的所有方面都達到了共識，則不必將被審查者的每項具體觀點都寫入審計報告，如果對有關重要事項存在嚴重分歧且討論沒有達成一致性意見，則應該如實地反映在審計報告中，供上級管理者評判。 為避免不應有的爭執，內部審計人員通常根據實際需要將被審查者對審計備忘錄的書面答復作為報告的一部分。 其他相關事宜主要指與本次審計任務沒有直接關系或關系不重要的某些方面的情況。有時，高層管理人員臨時要求關心的一些事項或后續審計