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金融工程與財務管理26-文庫吧

2026-05-29 07:33 本頁面

【正文】：“國有的和國有資產占控股地位或主導地位的大、中型企業必須設置總會計師”，可見委托授權對象，對于設置了總會計師的企業，可以把財務控制和會計監督的權利和責任委托授權給總會計師，對于沒有設置總會計師的單位，這種委托對象只能是下一層次的財務部門或相應機構了。但總會計師也不從事具體的財務控制、會計監督工作，《總會計師條例》（1990年12月國務院頒布）中，第5條規定：“總會計師組織領導本單位的財務管理、成本管理、會計核算和會計監督等方面的工作，參與本單位重要經濟問題的分析和決策?！笨梢姡鳛榭倳嫀煟袚氖歉又匾膮⒅\職能，是單位負責人的參謀和助手，所從事的工作不僅僅是財務控制和會計監督，而且這方面的工作也主要是起組織和領導的職能作用，總會計師的職責在《總會計師條例》第9條作了明確的規定，第7條中明確規定：“總會計師負責組織本單位的下列工作：(1) 編制和執行預算，財務收支計劃，信貸計劃，擬訂資本籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；(2) 進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益；(3) 建立、健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析；(4) 承辦單位主要行政領導交辦的其他工作?！? 第8條規定：“總會計師負責對本單位財會機構的設置和會計人員的配備，會計專業職務的設置和聘任提出方案，組織會計人員的業務培訓和考核，支持會計人員依法行使職權?！? 第9條規定：“總會計師協助單位主要領導人對企業的生產經營，行政事業總體的任務發展以及基本建設投資等問題作出決策，參與新產品開發技術改造、科技研究、商品（勞務）價格和工資獎金等方案的制定，參與重大合同和經濟協議的研究、審查?！爆F在，大多數的集團公司都制定有《總會計師領導責任規定》或《總會計師工作規定》等，是按照上述條例細化制定的，從對總會計師職責的規定來看，具體的財務控制和會計監督工作不是由總會計師承擔，而是由有其組織領導財務部門開展。所以，如果單位負責人把這一權利責任委托給總會計師，總會計師仍要向下委托。財務部門對財務控制、會計監督職責的承擔。財務部門理所當然地要承擔起財務控制、會計監督這一職責，新《會計法》第5條規定：“會計機構，會計人員依照本法規進行會計核算，實行會計監督。”根據《會計法》的要求，財政部頒布的《會計基礎工作規范》第4章會計監督部分中，對會計機構，會計人員的財務控制，會計監督職能、依據，作了進一步的明確規定，可見財務控制、會計監督是財務部門的重要職能，理所當然。然而，問題是財務部門作為企業的一個職能管理部門，又不僅僅是從事財務控制和會計監督這一項工作，而且，即使是監督工作也存在監督別人和自我內部監督雙重內容，況且，作為一個職能部門，以執行會計核算任務為主，且權力也有限，這往往會導致財務控制和會計監督職能的弱化，再加上，財務部門的財務控制、會計監督工作質量如何保障，如何衡量，誰去衡量呢？等等，新《會計法》的制訂，已注意到這一問題，因為從大量出現的財務管理案件來看，正是因為財務部門的財務控制與會計監督職能弱化所導致，因而新《會計法》對加強財務監督制度、法律責任的明確上，作了重大修改和調整。內部審計部門的工作職責內部審計是企業內部控制的另一條線，象集團公司這類的大中型國有企業一般設置內部審計部門。根據《審計署關于內部審計工作的規定》第3條規定：“下列單位，根據內部管理的需要，設立獨立的內部審計機構，……；（三）全民所有制大中型企業；……?！钡?條規定：“內部審計機構在本單位主要領導人的直接領導下，依照國家法律、法規和政策，對本單位的財務收支及其經濟效益進行內部審計監督，獨立行使內部審計職權，對本單位領導人負責并報告工作”。并依據《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》，結合具體集團公司本身系統的實際情況，會制定相應的《集團公司內部審計規定》。從內部審計的職責來看，主要著眼整個集團公司的管理，其依據是集團公司的制度體系，比單純的財務審計范圍寬得多，但財務審計仍是其重點內容，內部審計部門也具有財務控制和會計監督的職能，這一職能是《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》賦予的，是企業內部控制體系的重要組成部分，也是使新《會計法》中第4 章“會計監督”條款得以具體實施的一個保障。由于內部審計工作的獨立性，使得財務部門的財務控制和會計監督工作受到控制和監督。然而，前面講過，內部審計的工作職責并不僅僅是財務控制和會計監督，所以，如果要加強內審部這條線里這方面的職能，必須加強內審相應的人力資源的建設。這就是對應的財務總監派出管理出臺的原因。3 新的財務監控機制設想根據上面的分析，集團公司的財務控制和會計監督機制可調整如下：(1) 各級財務部門首先必須作好財務控制和會計監督工作，這項職能工作的權力，由新《會計法》這一法律賦予，具體職能的開展由《會計法》及統一的會計制度、

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