營改增業務培訓(更新版)

　　

【正文】 明和境外單位的對賬單或者發票； v ； v ； v （包括特殊行業需要報送的特定資料） 。納稅人按照稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式進行納稅申報。132概 述v根據 《 財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知 》 （財稅 〔 2023〕 37號） 及其他有關營業稅改征增值稅政策規定，以申報表為核心，整理了這次營改征增值稅納稅申報管理文檔。v按規定負有文化事業建設費扣繳義務的，按照接收方支付的含稅價款的 3%扣繳文化事業建設費。 v文化事業建議費費率的調整，由國務院決定。該 《 通知 》 規定，原繳納文化事業建設費的提供廣告服務的單位和個人，以及試點后成立的提供廣告服務的單位和個人，納入營改增試點范圍后，應按規定繳納文化事業建設費，并由國稅機關在征收增值稅時一并征收。 貸：銀行存款（應付帳款等）v出租有形動產時：v借：銀行存款（應收帳款等）v 營改增政策業務培訓 —— 會計處理v（ 1）提供有形動產融資租賃服務 扣減銷售額v小規 模納稅人 提供有形動產融資租賃服務， 按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減 “應交稅費 —— 應交增值稅 ”科目，不存在通過 “營改增抵減的銷項稅額 ”專欄核算的問題 。這一規定同樣適用于今年擴大試點的 22個省份?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。v營改增試點一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用 3%的征收率。v增值稅防偽稅控系統的專用設備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統專用設備包括稅控盤和傳輸盤。應納增值稅額的計算v(3)進項稅額的扣減（轉出）v已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務用于集體福利或者個人消費，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。應納增值稅額的計算v原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到 2023年7月 31日 前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。v 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。v非增值稅應稅勞務，是指 《 應稅服務范圍注釋 》 所列項目以外的營業稅應稅勞務。應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v④ 接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。④ 按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。v未分別核算的，從高適用稅率。v（ 2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。征收率為 3%。v連續不超過 12個月經營期內應稅服務年銷售額 500萬元以上（含）的，應當申請認定為一般納稅人；小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定；試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定。 一般納稅人認定后續管理v（ 1）認定后按一般納稅人管理的確認時間v納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第四條的規定計算應納稅額，并按照規定領購、使用增值稅專用發票。應稅服務年銷售額超過小規模納稅人標準（ 500萬元）的納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定。應稅服務的年銷售額超過 500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。 試點納稅人的分類及一般納稅人認定v增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。 營改增試點納稅人v營改增的增值稅納稅人基本規定vvv16營改增試點具體范圍v營改增試點具體范圍包括： vvv租賃有形動產等適用 17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用 11%稅率，其他部分現代服務業適用 6%稅率。按照現行增值稅要求，將提供應稅服務納稅人，按規定標準劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，并擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入試點范圍，條件成熟時，逐步推廣至其他行業。 2023年 1月 1日起先期選擇經濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的 9個省、市開展試點；根據國務院決定，從 2023年 8月 1日起，將改革試點擴大到全國范圍。改革試點的主要內容v 全面協調、平穩過渡。規范稅制、合理負擔。統籌設計、分步實施。對大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。v應交稅金 =銷項稅額 進項稅額v計稅原理只對貨物、勞務、服務中新增價值征稅實行稅款抵扣制度，對前一環節已納稅款進行扣除稅款逐環節轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者前言（一）增值稅原理 增值稅在我國發展v1954年法國成功推行增值稅。湖南國稅21湖南國稅前言（一）增值稅原理v增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。前言（二） “ 營改增 ” 意義我國現行營業稅是價內稅，按營業收入全額征稅，存在著 “全額征收、重復征稅 ”的缺陷，而 “營改增 ”后，增值稅是價外稅，具有 “層層抵扣 ”的特點，將消除重復征稅的制度性障礙，完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，有利于促進行業更好更快發展。v區域范圍。行業范圍。納稅人分類。在現行增值稅 17%標準稅率和 13%低稅率基礎上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。v試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。v（三）稅收征管v湖南國稅15營改增試點 執行時間v根據國務院的統一部署，自從 2023年 8月 1日起，在全國范圍內進一步擴大交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅（以下簡稱 “營改增 ”）試點。繳稅。繳稅。作單位分得的收入，由其自行繳稅。的收入，由其自行繳稅。否則，以承包人為納稅人。v 試點納稅人的分類及一般納稅人認定v v（ 2）認定后身份不得變更v除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。 一般納稅人認定后續管理小節v小結v凡是從事 《 應稅服務范圍注釋 》 規定的應稅服務（“ 1+7” ）的單位和個人均是營改增試點納稅人。 稅率及征收率 v（一） 小規模納稅人提供應稅服務，適用簡易計稅方法計稅。 稅率及征收率 v（ 五）未分別核算的，從高適用稅率，從高適用稅率或征收率v試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：v（ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 稅率及征收率小結 v稅率及征收率小結v國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務、港澳臺運輸服務，適用增值稅零稅率；期租、程租和濕租服務的交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規定申請適用零稅率。③ 按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的買價和13%扣除率計算的進項稅額。 2023年 7月 1日以后取得的進口繳款書實行先比對，后抵扣v③ 購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。v非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。v上述非增值稅應稅項目，是指 《 增值稅暫行條例 》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括 《 應稅服務范圍注釋 》 所列項目。v一般納稅人支付購買增值稅稅控系統專用設備以及繳納技術維護費全額抵減增值稅應納稅額的，其取得的增值稅專用發票不作為增值稅扣稅憑證，其進項稅額不的抵扣。 應納增值稅額的計算v增值稅稅控系統包括：增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統、機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統。應納增值稅額的計算v特別提示：v營改增試點一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營改增試點一般納稅人交 通運輸業 11%，部分現代服務業 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡易辦法計稅適用的征收率也不同。應納增值稅額的計算v（三）小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 稅額的計算（略） 額的確認v小規模納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。v無償提供 應稅服務的，按視同提供應稅服務確定銷售額；v在同一張發票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動產融資租賃服務以扣除貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費后的余額為銷售額；v兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的試點一般納稅人，除選擇按照簡易計稅方法計稅的外，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計稅；應納增值稅額的計算小結v兼營營業稅應稅項目未分別核算的， 稅務登記、稅款征收、發票管理v營改增稅務登記管理v納稅申報管理v稅款征收規定v發票管理v營改增納稅人必讀 省局 .docv財稅 〔 2023〕 37號 財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知 .docv關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收管理問題的公告 湘財稅（ 2023）34號 .doc92對試點納稅人差額征稅、增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財政扶持資金、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額 4個問題的會計處理作出了規定。 營改增政策業務培訓 —— 會計處理v 8月初：v 借：應交稅費 —— 增值稅留抵稅額（按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額）v 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出）v 以后期間允許抵扣時：v 借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）v 貸：應交稅費 —— 增值稅留抵稅額（按允許抵扣的金額）v “應交稅費 —— 增值稅留抵稅額 ”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的 “其他流動資產 ”項目或 “其他非流動資產 ”項目列示。貸：應交稅費 — 應交增值稅v待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他應收款 ”等科目。營改增政策業務培訓 —— 文化事業建設費v上海等 9省市實行營改增試點后，財政部、國家稅務總局于 2023年 8月 29日下發了 《 關于營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費征收問題的通知 》 （財綜[2023]68號）。v（三）費率v文化事業建設費的費率為 3％。v文化事業建設費的繳費義務發生時間，為繳費人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑證的當天。由國稅機關在征收增值稅時一并征收。v國家稅務總局公告 2023年 43號， 2023年 22號v自 2023年 9月申報期起，所有增值稅納稅人（包括原增值稅納稅人和試點納稅人）一律啟用新版 《 增值稅納稅申報表 》 及其附列資料。v 電子申報。v《 海關完稅憑證抵扣清單 》 ；v《 運輸費用結算單據抵扣清單 》 （限填寫取得的試點實施日之前開具的在抵扣期限之內尚未抵扣的除公路內河運輸發票外的運費結算單據以及取得試點實施日之后開具的鐵路運輸結算單據）。147申報表及其附列資料的名詞解釋v（七） “ 稅控增值稅專用發票 ” ，具體包括以下三種：增值稅防偽稅控系統開具的防偽稅控 《 增值稅專用發票 》 ；貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統開具的 《 貨物運輸業增值稅專用發票 》 ；機動車銷售統一發票稅控系統開具的稅控 《 機動車銷售統一發票 》 。vv（ 2） “ 未經認證已抵扣的進項稅額 ” 改為 “ 其他應作進項稅額轉出的情形 ” ，較之原來，適應范圍更廣，屬于兜底條款，也適用于以后因為政策發生變動時候的填