營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)(專業(yè)版)

　　

【正文】 v（ 2） “ 未經(jīng)認(rèn)證已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 改為 “ 其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形 ” ，較之原來，適應(yīng)范圍更廣，屬于兜底條款，也適用于以后因?yàn)檎甙l(fā)生變動時候的填列需求。147申報(bào)表及其附列資料的名詞解釋v（七） “ 稅控增值稅專用發(fā)票 ” ，具體包括以下三種：增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的防偽稅控 《 增值稅專用發(fā)票 》 ；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的 《 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 ；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的稅控 《 機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 。v 電子申報(bào)。由國稅機(jī)關(guān)在征收增值稅時一并征收。v（三）費(fèi)率v文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的費(fèi)率為 3％。營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)v上海等 9省市實(shí)行營改增試點(diǎn)后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于 2023年 8月 29日下發(fā)了 《 關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收問題的通知 》 （財(cái)綜[2023]68號）。貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅v 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計(jì)處理v 8月初：v 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅留抵稅額（按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額）v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）v 以后期間允許抵扣時：v 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅留抵稅額（按允許抵扣的金額）v “應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅留抵稅額 ”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “其他流動資產(chǎn) ”項(xiàng)目或 “其他非流動資產(chǎn) ”項(xiàng)目列示。對試點(diǎn)納稅人差額征稅、增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財(cái)政扶持資金、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額 4個問題的會計(jì)處理作出了規(guī)定。稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理v營改增稅務(wù)登記管理v納稅申報(bào)管理v稅款征收規(guī)定v發(fā)票管理v營改增納稅人必讀 省局 .docv財(cái)稅 〔 2023〕 37號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 .docv關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收管理問題的公告 湘財(cái)稅（ 2023）34號 .doc92應(yīng)納增值稅額的計(jì)算v（三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法 稅額的計(jì)算（略） 額的確認(rèn)v小規(guī)模納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算v增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。v上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指 《 增值稅暫行條例 》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目。v非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。③ 按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 稅率及征收率 v（ 五）未分別核算的，從高適用稅率，從高適用稅率或征收率v試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：v（ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 一般納稅人認(rèn)定后續(xù)管理小節(jié)v小結(jié)v凡是從事 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（“ 1+7” ）的單位和個人均是營改增試點(diǎn)納稅人。v否則，以承包人為納稅人。的收入，由其自行繳稅。繳稅。v（三）稅收征管v在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。行業(yè)范圍。我國現(xiàn)行營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按營業(yè)收入全額征稅，存在著 “全額征收、重復(fù)征稅 ”的缺陷，而 “營改增 ”后，增值稅是價外稅，具有 “層層抵扣 ”的特點(diǎn)，將消除重復(fù)征稅的制度性障礙，完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，有利于促進(jìn)行業(yè)更好更快發(fā)展。湖南國稅前言（一）增值稅原理v增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。湖南國稅2v應(yīng)交稅金 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額v計(jì)稅原理只對貨物、勞務(wù)、服務(wù)中新增價值征稅實(shí)行稅款抵扣制度，對前一環(huán)節(jié)已納稅款進(jìn)行扣除稅款逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者前言（一）增值稅原理 增值稅在我國發(fā)展v1954年法國成功推行增值稅。對大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容v 先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，并擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，條件成熟時，逐步推廣至其他行業(yè)。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。vv 營改增試點(diǎn)納稅人v營改增的增值稅納稅人基本規(guī)定 試點(diǎn)納稅人的分類及一般納稅人認(rèn)定v增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過 500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（ 500萬元）的納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定。v連續(xù)不超過 12個月經(jīng)營期內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬元以上（含）的，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人；小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定；試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請認(rèn)定。v（ 2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。④ 按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。v非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算v原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到 2023年7月 31日 前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。v增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。這一規(guī)定同樣適用于今年擴(kuò)大試點(diǎn)的 22個省份。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計(jì)處理v（ 1）提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù) 扣減銷售額v小規(guī) 模納稅人 提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)， 按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ”科目，不存在通過 “營改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ”專欄核算的問題 。該 《 通知 》 規(guī)定，原繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的提供廣告服務(wù)的單位和個人，以及試點(diǎn)后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個人，納入營改增試點(diǎn)范圍后，應(yīng)按規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，并由國稅機(jī)關(guān)在征收增值稅時一并征收。 v文化事業(yè)建議費(fèi)費(fèi)率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。v按規(guī)定負(fù)有文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)扣繳義務(wù)的，按照接收方支付的含稅價款的 3%扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行納稅申報(bào)。v（八）留抵稅額掛賬納稅人，是指稅款所屬 2023年 7月份的申報(bào)表主表第 20欄 “ 期末留抵稅額 ”“一般貨物及勞務(wù) ” 列 “ 本月數(shù) ” 大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人。v取消或屏蔽部分欄次項(xiàng)目v取消了原表 “ 4%征收率 ” 和 “ 6%征收率 ” 欄次，在 “ 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 中，第 24欄被屏蔽，不再反映數(shù)字 。152153一般納稅人申報(bào)表主要變化（附列資料二）v部分欄次名稱改變v（ 1） “ 非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證 ” 改為 “ 其他扣稅憑證 ” 。v（六） “ 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目 ” ，是指提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后，允許其從取得的應(yīng)稅服務(wù)全部價款和價外費(fèi)用中扣除的項(xiàng)目。納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以采取郵寄申報(bào)，以郵出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)v小結(jié)v提供廣告服務(wù)的單位和個人，按提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用減除支付給其 他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額 的 3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。v負(fù)有相關(guān)增值稅扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。文化事業(yè)費(fèi)征收業(yè)務(wù)湖南國稅營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)v（一）概述v（二）繳費(fèi)人v（三）費(fèi)率v（四）應(yīng)繳費(fèi)額的計(jì)算v（五）繳費(fèi)義務(wù)發(fā)生時間和繳費(fèi)地點(diǎn)v（六）起征點(diǎn)v（七）繳庫營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)v（一）概述v1997年 7月 7日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了 《關(guān)于印發(fā) 〈 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法 〉的通知 》 （財(cái)稅字 [1997]95號）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)依照 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，應(yīng)當(dāng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計(jì)處理v購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時：v借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）v 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）v按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額時：v借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款）v 貸：遞延收益v按期計(jì)提折舊時：v借：管理費(fèi)用等v 貸：累計(jì)折舊v同時：借：遞延收益v 貸：管理費(fèi)用等 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計(jì)處理v發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)時：v借：管理費(fèi)用等（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）v 貸：銀行存款等v按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時：v借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款）v 貸：管理費(fèi)用等 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計(jì)處理v（ 3） “增值稅留抵稅額 ”明細(xì)科目v兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到 2023年 8月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)在 “應(yīng)交稅費(fèi) ”科目下增設(shè) “增值稅留抵稅額 ”明細(xì)科目核算?！盃I改增 ”會計(jì)科目設(shè)置及會計(jì)處理湖南國稅 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計(jì)處理v（一）試點(diǎn)納稅人會計(jì)處理概述v（二）試點(diǎn)納稅人會計(jì)科目的設(shè)置v（三）試點(diǎn)納稅人的會計(jì)處理 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計(jì)處理營業(yè)稅會計(jì)核算和增值稅會計(jì)核算的區(qū)別： （一）會計(jì)科目設(shè)置的不同： 營業(yè)稅會計(jì)核算在應(yīng)交稅費(fèi)科目下只設(shè)一個二級科目：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 增值稅會計(jì)核算在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)有多個二級科目，同時還設(shè)有多個三級科目 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計(jì)處理 增值稅會計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理 增值稅會計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理 .docx 營改增相關(guān)會計(jì)處理 營改增相關(guān)會計(jì)處理 《 關(guān)于印發(fā) (營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定 )的通知 》 （財(cái)會 [2023]13號） 關(guān)于印發(fā) 《 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定 》 的通知 .doc 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計(jì)處理 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 一般納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表月報(bào)附表 .xls應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 217101應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 .xls營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計(jì)處理v（一）試點(diǎn)納稅人會計(jì)處理概述v2023年 7月 5日，財(cái)政部下發(fā)了 《 關(guān)于印發(fā) 〈 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定 〉 的通知 》 （財(cái)會 [2023]13號）。v提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)、 以 2023年 7月 31日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù) 的一般納稅人，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。v與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額v② 扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣v 用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受