營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)(留存版)

　　

【正文】 加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。② 海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。v（ 五）未分別核算的，從高適用稅率，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。因此，對 試點納稅人暫無法進行納稅輔導(dǎo)期管理。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。三、一般納稅人銷售額標準v單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。v電視轉(zhuǎn)播臺等單位有償轉(zhuǎn)播中央電視臺或其他、電視轉(zhuǎn)播臺等單位有償轉(zhuǎn)播中央電視臺或其他電視臺播放的電視節(jié)目，由其按廣播影視服務(wù)，以電視臺播放的電視節(jié)目，由其按廣播影視服務(wù)，以直接向用戶收取的收視費收入計稅；合作單位分得直接向用戶收取的收視費收入計稅；合作單位分得的收入，由其自行繳稅。23營改增試點具體范圍v廣播影視服務(wù)方式v廣告設(shè)計：由設(shè)計者按、廣告設(shè)計：由設(shè)計者按 “設(shè)計服務(wù)設(shè)計服務(wù) ”繳稅。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。 稅率。v目前，全世界 170多個國家和地區(qū)實行了增值稅。7 前言二 營改增改革試點概述v營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增），是指將部分應(yīng)稅服務(wù)由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅并相應(yīng)改變征稅方式的俗稱。vv（一）改革試點的范圍v 在增值稅立法前，將營業(yè)稅征稅范圍全部改為增值稅，以增值稅取代營業(yè)稅。v　v電視臺制作節(jié)目交網(wǎng)絡(luò)傳輸公司（包括寬帶、電視臺制作節(jié)目交網(wǎng)絡(luò)傳輸公司（包括寬帶、有線、無線、數(shù)字電視）傳輸播放，并直接向用戶收有線、無線、數(shù)字電視）傳輸播放，并直接向用戶收取收視費、點播費等收入，由傳輸播放單位按廣播影取收視費、點播費等收入，由傳輸播放單位按廣播影視服務(wù)繳稅；對合作單位分得的收入，由其自行繳視服務(wù)繳稅；對合作單位分得的收入，由其自行繳稅。（ 2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。vvv不屬于一般納稅人的情形：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。 v目前或今后較長時期一般納稅人認定管理的主要任務(wù)，仍是嚴格執(zhí)行 《 認定管理辦法 》 。v（ 3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。⑤ 從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。v不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 應(yīng)納增值稅額的計算v增值稅一般納稅人支付的 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費 在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應(yīng)納增值稅額的計算v（三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法v小規(guī)模納稅人購置稅款收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅款收款機取得的普通發(fā)票，抵免當期應(yīng)納增值稅額。營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理v原增值稅納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，其應(yīng)稅服務(wù)項目可以并入相關(guān)項目進行會計處理。v購進有形動產(chǎn)時：v借：購進成本（含稅）v v提供應(yīng)稅服務(wù)未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。“營改增 ”v 納稅人、扣繳義務(wù)人需要采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表時，如果納稅人提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，符合條件的當場辦結(jié)。其試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第 20欄 “ 期末留抵稅額 ”“ 一般貨物及勞務(wù) ” 列 “ 本月數(shù) ” ，以下稱為貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額。154一般納稅人申報表主要變化（附列資料二）v增加部分欄次項目v（ 1） “ 其他扣稅憑證 ” 中增加了 “ 代扣代繳稅收通用繳款書 ” 。%”行，填報實行增值稅預(yù)征的分支機構(gòu)預(yù)征增值稅銷售額、應(yīng)納稅額。146申報表及其附列資料的名詞解釋v（五） “ 按簡易征收辦法征稅 ” 、 “ 按簡易征收辦法計算 ” 和 “ 簡易計稅方法 ” ，均指按 “ 應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額 征收率 ” 公式計算增值稅應(yīng)納稅額的征稅方法。v 郵寄申報。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費v中央所屬企事業(yè)單位與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，中央所屬企事業(yè)單位與地方所屬企事業(yè)單位聯(lián)合與集體企業(yè)、私營企業(yè)、港澳臺商、外商組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、合資經(jīng)營企業(yè)（港或澳、臺資）、合作經(jīng)營企業(yè)（港或澳、臺資）、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，按中央、地方各自投資占中央和地方投資之和的比例，分別作為中央預(yù)算收入和地方預(yù)算收入，由稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書就地繳入中央國庫和省級國庫。營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費v（二）繳費人v原繳納文化事業(yè)建設(shè)費的提供廣告服務(wù)的單位和個人，以及 2023年 8月 1日后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個人。貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）（扣減的銷售額）v期末（一次性進行賬務(wù)處理）：v借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅vv按稅法有關(guān)規(guī)定，該增值稅一般納稅人應(yīng)在 “應(yīng)交稅費—— 應(yīng)交增值稅 ”科目下增設(shè) “減免稅款 ”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）v出租有形動產(chǎn)時：v借：銀行存款（應(yīng)收帳款等）v不抵扣進項稅額。（ 1＋征 收率）營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 應(yīng)納增值稅額的計算v營改增試點一般納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當從當期銷售額中扣減。應(yīng)納增值稅額的計算v經(jīng)國務(wù)院批準，增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。v與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。v原增值稅一般納稅人取得的 2023年 8月 1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 （ 1）允許抵扣的進項稅額（ 2）不允許抵扣的進項稅額（ 3）進項稅額的扣減（轉(zhuǎn)出）應(yīng)納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v（ 1）允許抵扣的進項稅額允許抵扣的進項稅額① 增值稅專用發(fā)票（含代開）、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（含代開）、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 一般納稅人認定后續(xù)管理v目前，試點納稅人剛由地稅局移交國稅局管理，還無法認定是否發(fā)生有規(guī)定的偷稅、騙取出口退稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為。 特殊情形：v這里所稱：v（ 1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。繳稅。14服務(wù)貿(mào)易進出口。增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的合法抵扣憑證，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額；納稅人購買稅控專用設(shè)備和支付的技術(shù)維護服務(wù)費，可抵減應(yīng)繳增值稅。v增值稅原理“營改增 ”改革試點概述v我國v1979年引入增值稅在個別城市部分貨物中試行。8改革試點的指導(dǎo)思想和基本原則v（一）指導(dǎo)思想vv（二）改革試點的相關(guān)政策安排vv 委托發(fā)布廣告：由發(fā)布者按、委托發(fā)布廣告：由發(fā)布者按 “廣告服務(wù)廣告服務(wù) ”繳稅。稅。v增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一、 納稅人的分類vvv對試點納稅人暫無法進行納稅輔導(dǎo)期管理。 稅率及征收率 v（六）扣繳增值稅適用稅率v境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。應(yīng)納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v憑合法的扣稅憑證扣稅：v① 試點納稅人從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)機關(guān)窗口代開的增值稅專用發(fā)票）、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)機關(guān)窗口代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。v納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 應(yīng)納增值稅額的計算v 應(yīng)納增值稅額的計算v（二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法 簡易計稅方法的情形v財稅 [2023]37號文件附件 2《 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 》 規(guī)定：v（ 1） 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。v可抵免增值稅額 =發(fā)票注明價款 247。v試點納稅人只從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的，原征收營業(yè)稅時作為價內(nèi)稅，營業(yè)稅款列入成本進行稅前扣除，會計核算上：借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”，貸記 “應(yīng)交稅金 ──應(yīng)交營業(yè)稅 ”科目；營改增試點后，增值稅作為價外稅不進入企業(yè)成本扣除，而是與銷售額分開，單獨進行會計核算。營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費v （四）應(yīng)繳費額的計算v 納義務(wù)人應(yīng)繳費額的計算v 文化 事業(yè)建設(shè)費繳納義務(wù)人應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的銷售額和 3%的費率計算應(yīng)繳費額。129137目錄148一般納稅人申報表主要變化（主表）v主表仍有 38行、 4列數(shù)據(jù)需要填報，外觀同原來相比基本沒有變化（僅列的名稱增加 “和應(yīng)稅服務(wù) ”），但填寫內(nèi)容的要求有新的要求。v（ 2） “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” 中增加了 “ 上期留抵稅額抵減欠稅 ” 和 “ 上期留抵稅額退稅 ” ，也就是說，如果納稅人發(fā)生了留抵稅額抵減或者退稅，直接在附表二這兩個欄次中反映，直接作為進項轉(zhuǎn)出，主表中期初留抵不再變動。151一般納稅人申報表主要變化（附列資料一）v 變動最大v欄和列倒置v以 “ 其中數(shù) ” 的形式，增加 “ 即征即退 ” 四行v增加免抵退情況v考慮到差額征稅的業(yè)務(wù)，增加提供應(yīng)稅服務(wù)扣除情況v增加價稅合計，取消發(fā)票份數(shù)v增加 “預(yù)征率 v（四） “ 按適用稅率征稅 ” 、 “ 按適用稅率計算” 和 “ 一般計稅方法 ” ，均指按 “ 應(yīng)納稅額＝銷項稅額 進項稅額 ” 公式計算增值稅應(yīng)納稅額的征稅方法。納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人應(yīng)當在納稅申報期限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報、代扣代繳、代收代繳稅款或委托代征稅款報告。營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費v 地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)、港澳臺商獨資經(jīng)營企業(yè)、外商獨資企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)與港、澳、臺商組成的合資經(jīng)營企業(yè)（港或澳、臺資）、合作經(jīng)營企業(yè)（港或澳、臺資）繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)與外商組成的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，全部作為地方預(yù)算收入，由稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書，以 “103012602地方文化事業(yè)建設(shè)費收入 ”目級科目就地繳入省級國庫。其中，“1+7”行業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費 ，占%。v期末（一次性進行賬務(wù)處理）：v借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）v 貸：主營業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理v（ 2） “減免稅款 ”專欄v適用于：初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅一般納稅人。應(yīng)納增值稅額的計算小結(jié)v南航湖南分公司按 1%在長沙預(yù)征增值稅。簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：v銷售額＝含稅銷售額 247。 應(yīng)納增值稅額的計算v（ 3）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費全額抵減增值稅應(yīng)納稅額v經(jīng)國務(wù)院批準，自 2023年 12月 1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。v接受的旅客運輸服務(wù)。v增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。一般納稅人 小規(guī)模納稅人計稅方法一般計稅方法 簡易計稅方法 簡易計稅方法計算公式應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率應(yīng)納增值稅額的計算