成本會計實務第7章產品成本計算的輔助方法-全文預覽

　　

【正文】 新的直接材料費用定額為 元。該產品應分配的材料成本差異為： （ 57000800） （ 1%） =562（元） ? 定額變動差異是指因修訂消耗定額或生產耗費的計劃價格而產生的新舊定額之間的差異。月末計算產品的實際原材料費用時，必須考慮所耗原材料應負擔的成本差異，即價差。 定額差異的核算 ? 為了計算完工產品的實際成本，脫離定額的差異還應在完工產品和月末在產品之間進行分配。 ? 各種產品應負擔的制造費用脫離定額的差異，只有到月末實際費用分配給各種產品以后，才能以其實際費用與定額費用相比較加以確定。 ? 計時工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時按照產品直接計算，只有在月末實際直接人工費用總額確定以后才能計算。有關數據計算如下： 投產產品數量 =1000+15050=1100（件） 直接材料定額消耗量 =11002=2200（千克） 直接材料實際消耗量 =2100+5020=2130（千克） 直接材料脫離定額差異（數量） =21302200=70（千克）（節約） 直接材料脫離定額差異（金額） =7010=700（元）（節約） （ 1）直接材料費用脫離 定額差異的核算 ? 對于直接材料定額消耗量和脫離定的差異，應分批或定期地按照成本計算對象進行匯總，編制直接材料定額費用和脫離定額差異匯總表。乙產品期初在產品為 50件，本期完工產品為 1000件，期末在產品為 150件。 – 根據限額領料單、差額領料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數量，計算直接材料實際消耗量。 – 將材料定額消耗量與實際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。材料切割核算單，按切割材料的批別設立。 （ 1）直接材料費用脫離定額差異的核算 ? 例 77 某限額領料單規定的產品數量為 1000件，每件產品的直接材料消耗定額為 5千克，則領料限額為 5000千克；本月實際領料 4800千克，領料差異為少領 200千克。差異憑證中應填寫差異數量、金額和原因。 （ 1）直接材料費用脫離 定額差異的核算 1）限額法：原材料的領用實行限額領料（或定額發料）制度。 ? 產品單位定額成本的制定，應包括零件、部件的定額成本和產成品的定額成本。 – 月末，在定額成本的基礎上，加上各種成本差異，計算產品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數據。 ? 例 76 根據上述資料，分配各等級毛巾的成本，編制等級產品成本計算表，如表 719所示。 ? 由于所用原材料質量不同或工藝技術要求不同而形成的等級品，如果各等級品的售價相差很大，可按單位售價作為分配標準，計算各等級品的成本。 ? 工業企業的基本生產車間除生產主要產品外，還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業。那么，乙產品按計劃單位成本計算時，編制的甲產品成本計算單詳見表 716。詳見表 715。直接人工、制造費用按生產工時比例在甲、乙兩種產品之間分配，分配結果詳見表 713。甲、乙產品都是單步驟的大量生產，在同一車間進行。 ? 為簡化計算工作，副產品也可以按照計劃單位成本計價。 插入表 711 根據 C半成品領用單（生產甲產品耗用），編制會計分錄： 借：基本生產成本 ——甲產品 66000 貸：自制半成品 ——C 66000 ? 例 73 根據以上有關資料登記甲產品成本明細賬，如表 712所示。 ? 例 73 插入表 77 插入表 78 ? 例 73 （ 1）將各種產品的實際產量按照折算系數折合成為標準產品產量。企業采用系數法分配聯合成本，以 A產品為標準產品，以售價作為折算標準。本月完工產品應負擔的各項費用以及產量分別見表 74和表 75。聯產品只能歸為一類，采用分類法計算成本。 – 缺點：類內各種產品的成本都是按一定標準分配計算的，因而計算結果有一定的假定性。 分類法的計算程序 ? 例 71 （ 3）分配計算甲、乙、丙三種產品的產成品成本。類內各種產品之間分配費用的標準為：直接材料費用按各種產品的直接材料費用系數分配，直接材料費用系數按直接材料費用定額確定；其他費用按定額工時比例分配。 ? 可以將分配標準折算為相對固定的系數，按照固定的系數進行分配。 分類法的計算程序 （ 1） 根據產品所用原材料和工藝技術過程的不同，將產品劃分為若干類，按照產品的類別開立產品成本明細賬，按類歸集產品的生產費用，計算各類產品的成本。 、成本差異的計算與分析、賬務處理以及標準成本法與定額法的異同。 、副產品和等級產品成本的計算。 ? 類內不同品種（或規格）產品的成本按照一定的分配方法分配確定。 ? 各成本項目可以按同一個分配標準進行分配，也可以根據各成本項目的性質，分別按照不同的分配標準進行分配。 分類法的計算程序 ? 例 71 某企業生產的甲、乙、丙三種產品的結構、所用原材料和工藝過程基本相同，合并為一類（ A類），采用分類法計算成本。根據各項生產費用分配表登記產品成本明細賬，計算該類產品成本（在產品按定額成本計價法），詳見表 72。 ? 分類法的優缺點： – 優點：不僅能簡化成本計算工作，而且能在產品品種、規格繁多的情況下，分類掌握產品成本的情況。 聯產品、副產品 和等級品成本的計算 ? 聯產品成本的計算 ? 副產品成本的計算 ? 等級品成本的計算 ? 聯產品是指使用同種原材料，經過同一加工過程，同時生產出的各種主要產品。這三種聯產品經同一生產過程加工后即可出售。 插入表 76 表中各項費用的分配率計算如下： 80000810000100000101000040000410000??????直 接 材 料 費 用 分 配 率直 接 人 工 費 用 分 配 率制 造 費 用 分 配 率 ? 例 73 某企業用同一種原材料，在同一個生產工藝過程中生產出 A、 B、 C三種聯產品。本月（ 10月）有關產品產量、單位售價和成本資料如表 7表 78所示。 插入表 710 根據產品的驗收入庫單和聯合成本分配計算表，編制會計分錄： 借：庫存商品 ——A 80000 ——B 16000 自制半成品 ——C 64000 貸：基本生產成本 160000 ? 例 73 （ 3）根據產品入庫單登記自制半成品明細賬（ C半成品），如表 711所示。 ? 副產品成本可以按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價，也可以在此基礎上確定固定的單價計價。這種原料經過加工處理后，即成乙產品。原料和輔助材料為直接計入費用，直接計入各產品成本明細賬。 插入表 714 ? 例 74 （ 3）根據甲產品成本明細賬、有關費用分配表、產品產量月報表，以及在產品定額資料，登記乙產品成本明細賬。 ? 例 75 假定例 74中乙產品（副產品）的計劃單位成本為 ，其中原料 ，輔助材料 ，直接人工 ，制造費用 。為簡化核算，也可比照副產品的成本計算方法計算其成本。 ? 由于工人技術操作不當或管理不善導致的不同等級的產品，其成本不應有區別。有關成本、售價資料見表71 表 718。 – 在生產費用發生的當時，就將符合定額的費用和發生的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。 ? 制定定額成本，可以使企業的成本控制和考核更加有效，更加符合實際，從而保證成本計劃的完成。 插入表 720 插入表 721 插入表 722 定額差異的核算 ? 脫離定額差異的核算，就是在發生生產費用時，為符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制憑證，并在有關的費用分配表和明細分類賬中分別予以登記。 – 其他原因發生的超額用料或代用材料，應根據超額領料單、代用材料領料單等 差異憑證 ，經過一定的審批手續后領發。 ? 只有投產產品數量等于規定產品批量，且車間期初、期末均無余料或數量相等時，領料（或發料）差異才是用料脫離定額差異。 第二種情況：本期投產產品數量仍為 1000件，但車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 直接材料定額消耗量 =10005=5000（千克） 直接材料實際消耗量 =4800+100120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異 =47805000=220（千克）（節約） 第三種情況：本期投產產品數量為 900件，車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 直接材料定額消耗量 =9005=4500（千克） 直接材料實際消耗量 =4800+100120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異 =47804500=+280（千克）（超支） （ 1）直接材料費用脫離 定額差異的核算 2）切割核算法：對某些貴重材料或經常大量使用且需要切割后才能進一步加工的材料，通過材料切割核算單核算用料差異、控制用料。 – 消耗定額乘以實際切割成的毛坯數，即得到材料定額消耗量。 – 根據完工產品數量和在產品盤存數量算出投產產品數量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。 （ 1）直接材料費用脫離定額差異的核算 ? 例 78 生產乙產品耗用 C材料。車間期初余料為 50千克，期末余料為 20千克。凡符合定額的生產工資可反映在工票、工作班產量記錄、工序進程單等產量記錄中；脫離定額的差異部分，應設置 “工資補付單 ”等差異憑證予以反映。甲產品定額直接人工費用和直接人工費用脫離定額的差異計算如下： 1480052960161203100??????計 劃 每 小 時 直 接 人 工 費 用 （ 元 ）實 際 每 小 時 直 接 人 工 費 用 （ 元 ）甲 產 品 的 定 額 直 接 人 工 費 用 =183 6 5=91 80 （ 元 ）甲 產 品 的 實 際 直 接 人 工 費 用 =180 7 = 9396 .4 （ 元 ）甲 產 品 直 接 人 工 費 用 脫 離 定 額 的 差 異 ==+ （ 元 ）（ 3）制造費用及其他費用 脫離 定額（或計劃）差異的核算 ? 制造費用一般屬于間接計入費用，日常核算中不能按照產品直接確定費用脫離定額的差異，只能根據月份的費用計劃，按照費用的發生地點和費用項目，核算脫離計劃的差異。對于廢品損失及其發生的原因，應采用廢品通知單和廢品損失計算表單獨反映，其中不可修復廢品的成本應按定額成本計算。 產 品 實 際 成 本 ＝ 產 品 定 額 成 本 + 脫 離 定 額 差 異 ? 定額法下，材料的日常核算都按計劃成本進行，直接材料脫離定額差異是按計劃單位成本反映的數量差異。 ?某 產 品 應 負 擔 的 直 接 材 料 成 本 差 異 ＝（ 該 產 品 直 接 材 料 定 額 費 用 + 直 接 材 料 脫 離 定 額 差 異 ） 原 材 料 成 本 差 異 分 配 率? 例 711 承例 79，豐華工廠甲產品 6月份所耗直接材料定額費用為 57000元，脫離定額差異為節約 800元，原材料的成本差異率為節約 1%。 ? 可以根據定額發生變動的在產品數量和修訂前后的消耗定額，計算修訂前后的月初在產品定額消耗量，進而確定月初在產品定額變動差異。 ? 定額變動差異一般按定額成本比例在完工產品和在產品之間進行分配。該產品由一個封閉式車間（ A車間）生產，不分步計算成本。