成本管理第五章本量利分析(已修改)

　

【正文】 第五章 本量利分析 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 內(nèi)容介紹 ?本 — 量 — 利分析是成本 — 產(chǎn)量（或銷售量） — 利潤依存關(guān)系分析的簡稱，也稱 CVP分析（ Costvolumeprofit Analysis).它是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開的一種分析方法，著重研究銷售數(shù)量、價格、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系。它所提供的原理、方法在管理會計中有著廣泛的用途，同時又是企業(yè)進(jìn)行決策、計劃和控制的重要工具。 ?本章共兩節(jié)： ?第一節(jié) 成本性態(tài)分析 ?介紹成本按性態(tài)的分類和成本估計 ?第二節(jié) 本量利分析 ?介紹成本、數(shù)量和利潤的關(guān)系、盈虧臨界分析以及影響利潤各因素變動分析。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 分類 ?一、成本按性態(tài)分類 ?成本性態(tài)，是指成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。按性態(tài)可分為固定成本、變動成本與混合成本三大類。 ?（一）固定成本 ?是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動影響，一定期間的總額能保持 相對穩(wěn)定 的成本。 ?①穩(wěn)定性是有條件的，即業(yè)務(wù)量變動的范圍是有限的。能使固定成本保持穩(wěn)定的特定的業(yè)務(wù)量范圍，稱為相關(guān)范圍。 ?②穩(wěn)定性是相對的，即對于一定業(yè)務(wù)量而言是穩(wěn)定的。 ?③針對的是成本總額，而對單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀菊孟喾矗S業(yè)務(wù)量的變化呈反向變化。 ?參看課本例 201，表 201 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 相關(guān)范圍 成本（元） 4000 產(chǎn)量與固定成本總額 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 相關(guān)范圍 成本（元） 4000 產(chǎn)量與固定成本總額 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 相關(guān)范圍 成本（元） 4 3 2 1 產(chǎn)量與單位固定成本 固定成本的多少由什么決定呢？ a =4000 X代表產(chǎn)量，單位固定成本 =a /x 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 分類 ? 固定成本的發(fā)生額不取決于產(chǎn)量而取決于兩種情況： ? （ 1）提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。 ? 其支出額取決于設(shè)施和機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量，是以前決策的結(jié)果。這種不能通過當(dāng)前的管理決策行動加以改變的固定成本，稱為 約束性固定成本 或 承擔(dān)固定成本 。 ? 約束性固定成本給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時間的生產(chǎn)經(jīng)營能力，不是產(chǎn)品。它屬于企業(yè) “ 經(jīng)營能力 ” 成本，是企業(yè)為了維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本。要想降低，只能從合理利用經(jīng)營能力，降低單位固定成本入手。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 分類 ?（ 2）為完成特定活動而支出的固定成本，其發(fā)生額是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針由經(jīng)理人員決定的。如科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)等 ?這種可以通過管理決策行動而改變數(shù)額的固定成本，稱為 酌量性固定成本 。 ?酌量性固定成本的經(jīng)濟(jì)效用難以準(zhǔn)確計量，不易計算其最佳合理支出額。它關(guān)系到企業(yè)的競爭能力，也是一種提供生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，而不是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。 ?不是產(chǎn)量決定酌量性固定成本，而是酌量性固定成本決定了產(chǎn)量。 ?這類成本按預(yù)算支出，其支出額與時間相聯(lián)系，與產(chǎn)量無關(guān)，也應(yīng)視為期間成本。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 分類 ?（二）變動成本 ?變動成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。如直接材料、直接人工 ?①與產(chǎn)量保持正比例關(guān)系，比例系數(shù)就是 單位產(chǎn)品的變動成本 。 ?②單位成本的穩(wěn)定性是有條件的，在相關(guān)范圍內(nèi)變動成本和產(chǎn)量之間保持線性關(guān)系。 ?參看課本例 202與表 202 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 相關(guān)范圍 成本（千元） 28 產(chǎn)量與變動成本總額 21 41 7 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 相關(guān)范圍 成本（千元） 28 產(chǎn)量與變動成本總額 21 41 7 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 相關(guān)范圍 成本（元） 產(chǎn)量與單位變動成本 7 單位變動成本的高低由什么決定呢？ X代表產(chǎn)量， b代表單位變動成本 =7，則變動成本 =bx =7x 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 ?有兩種情況導(dǎo)致變動成本的發(fā)生： ?①由技術(shù)和實(shí)物關(guān)系決定。 ?例如，一部汽車要一個電池組、一只冰箱、兩條風(fēng)扇皮帶等，這種與業(yè)務(wù)量有明確技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本，稱為 技術(shù)變動成本 。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。生產(chǎn)能力是由固定成本帶來的，利用的越充分，變動成本發(fā)生的越多。 ?②由經(jīng)理人員決定。 ?例如，按銷售額百分比提取銷售傭金、新產(chǎn)品研制費(fèi)等，這種可以通過管理決策行動改變的變動成本，稱為酌量性變動成本。其效用可提高競爭力或改善企業(yè)形象。一經(jīng)確定，其支出額隨業(yè)務(wù)量增加而增加。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 相關(guān)范圍 成本（千元） 28 產(chǎn)量與變動成本總額 21 41 7 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 相關(guān)范圍 成本（元） 產(chǎn)量與單位變動成本 7 若把成本分為固定成本和變動成本，在相關(guān)范圍內(nèi)產(chǎn)量增加不會引起固定成本的增加，而變動成本會隨產(chǎn)量的增加而增加，那么總成本的增加額是由于變動成本的增加引起的。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 分類 ?（三）混合成本 ?是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，它們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例關(guān)系。可分為四個類別： ? ?是指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長的成本。 變動成本部分 固定成本部分 半變動成本 可用方程式 Y=a+bx表示 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 分類 ? ?是指總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本，亦稱步增成本或半固定成本。 階梯式成本 某車間生產(chǎn)中需要的檢驗(yàn)員同業(yè)務(wù)量有著密切聯(lián)系。經(jīng)驗(yàn)表明，每個檢驗(yàn)員每月可檢驗(yàn)1000件產(chǎn)品。檢驗(yàn)員月工資為 1500元。不同的業(yè)務(wù)量下，其工資支出呈階梯式增長。 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 用加權(quán)平均方式即可將曲線成本模式變?yōu)橹本€成本模式 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 分類 ? ?是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。 延期變動成本 某企業(yè)成品庫有固定員工 4人，工資總額 6000元；當(dāng)產(chǎn)量超過 4000件時，雇用臨時工，臨時工實(shí)行計件工資，每包裝發(fā)運(yùn) 1件產(chǎn)品支付 1元工資。 0 1 2 3 4 5 產(chǎn)量（千件） 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 分類 延期變動成本 用方程表示，設(shè) x代表產(chǎn)量， y代表總成本，則 X≤4000時， y=6000 x＞ 4000時， y=6000+（ x4000） 1 =6000+x4000 =2022+x 0 1 2 3 4 5 產(chǎn)量（千件） 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 分類 ? ?是指總額隨產(chǎn)量增長而呈曲線增長的成本。 ?分兩種： 相關(guān)范圍 變化率遞減曲線成本 相關(guān)范圍 變化率遞增曲線成本 如自備水源成本 如各種違約金、罰金、累進(jìn)計件工資等 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計 ?二、成本估計 ?成本估計是探索特定成本的性態(tài)的過程。在這個過程中需要運(yùn)用一定的方法估計成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。 ?建立函數(shù)有兩種選擇：復(fù)雜的和簡單的。 ?在不影響決策結(jié)果的條件下更多的選擇簡單的方程。 ?我們要描述的成本多為混合成本，可以把混合成本都近似的看成半變動成本，用 y=a+bx表達(dá)。只要確定了 a和 b，便可以計算出相關(guān)范圍內(nèi)任何產(chǎn)量 x下的總成本 y。 ?具體有歷史成本估計法、工業(yè)工