成本管理第五章本量利分析-wenkub

　

【正文】 額 21 41 7 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 0 1 2 3 4 產量（千件） 相關范圍 成本（千元） 28 產量與變動成本總額 21 41 7 0 1 2 3 4 產量（千件） 相關范圍 成本（元） 產量與單位變動成本 7 單位變動成本的高低由什么決定呢？ X代表產量， b代表單位變動成本 =7，則變動成本 =bx =7x 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 ?有兩種情況導致變動成本的發生： ?①由技術和實物關系決定。 ?這類成本按預算支出，其支出額與時間相聯系，與產量無關，也應視為期間成本。如科研開發費、廣告費等 ?這種可以通過管理決策行動而改變數額的固定成本，稱為 酌量性固定成本 。 ? 約束性固定成本給企業帶來的是持續一定時間的生產經營能力，不是產品。 ?③針對的是成本總額，而對單位產品分攤的固定成本正好相反，隨業務量的變化呈反向變化。 ?（一）固定成本 ?是指在特定的產量范圍內不受業務量變動影響，一定期間的總額能保持 相對穩定 的成本。它所提供的原理、方法在管理會計中有著廣泛的用途，同時又是企業進行決策、計劃和控制的重要工具。 ?本章共兩節： ?第一節 成本性態分析 ?介紹成本按性態的分類和成本估計 ?第二節 本量利分析 ?介紹成本、數量和利潤的關系、盈虧臨界分析以及影響利潤各因素變動分析。 ?①穩定性是有條件的，即業務量變動的范圍是有限的。 ?參看課本例 201，表 201 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 0 1 2 3 4 產量（千件） 相關范圍 成本（元） 4000 產量與固定成本總額 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 0 1 2 3 4 產量（千件） 相關范圍 成本（元） 4000 產量與固定成本總額 0 1 2 3 4 產量（千件） 相關范圍 成本（元） 4 3 2 1 產量與單位固定成本 固定成本的多少由什么決定呢？ a =4000 X代表產量，單位固定成本 =a /x 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 第一節 成本性態分析 分類 ? 固定成本的發生額不取決于產量而取決于兩種情況： ? （ 1）提供和維持生產經營所需設施、機構而支出的成本。它屬于企業 “ 經營能力 ” 成本，是企業為了維持一定的業務量所必須負擔的最低成本。 ?酌量性固定成本的經濟效用難以準確計量，不易計算其最佳合理支出額。 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 第一節 成本性態分析 分類 ?（二）變動成本 ?變動成本是指在特定的產量范圍內其總額隨產量變動而正比例變動的成本。 ?例如，一部汽車要一個電池組、一只冰箱、兩條風扇皮帶等，這種與業務量有明確技術或實物關系的變動成本，稱為 技術變動成本 。 ?例如，按銷售額百分比提取銷售傭金、新產品研制費等，這種可以通過管理決策行動改變的變動成本，稱為酌量性變動成本。 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 第一節 成本性態分析 分類 ?（三）混合成本 ?是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，它們因產量變動而變動，但不是成正比例關系。經驗表明，每個檢驗員每月可檢驗1000件產品。 延期變動成本 某企業成品庫有固定員工 4人，工資總額 6000元；當產量超過 4000件時，雇用臨時工，臨時工實行計件工資，每包裝發運 1件產品支付 1元工資。 ?建立函數有兩種選擇：復雜的和簡單的。 ?具體有歷史成本估計法、工業工程法、契約檢查法和賬戶分析法。 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 ?設：高點的成本性態為 yh=a+bxh (1) ? 低點的成本性態為 yl=a+bxl (2) ?則 ，（ 1） （ 2） 得 yhyl=b(xh xl )即為高低兩點的成本之差。選取產量最高和最低期的歷史成本數據： ? 月份 直接人工 維修成本 ?產量最高期： 12月 140000 93000 ?產量最低期： 7月 70000 72022 ?將有關數據代入公式： 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 第一節 成本性態分析 成本估計 ?b=(9300072022)247。 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 第一節 成本性態分析 成本估計 ? ?是根據若干期歷史成本資料，繪制各期成本點散布圖，按目測所得成本變動趨勢畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據以計算單位變動成本的一種成本估計方法。 ?缺點：成本直線與固定成本的數額是根據目測畫出來的，不精確，所得結果因人而異。 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 ?（二）工業工程法 ?是指運用工業工程的研究方法，逐項研究決定成本高低的每個因素，據此估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。對這兩項操作進行觀察和技術測定，尋找最佳的操作方法。如直接材料、直接人工等。 ?例題：按供電局規定，某企業的變壓器維持費為4000元 /月，每度電費 ，用電額度每月10000度，超額用電按正常電費的 10倍計價。 單產耗電 =（ 100002022） 247。 ?近似分類 ：將比較接近固定成本的項目歸入固定成本，比較接近變動成本的項目歸入變動成本。 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 第二節成本、數量和利潤分析 ? ?在已知利潤的情況下可以求其它變量。由于多種產品的銷售收入可以直接相加，所以問題的關鍵是計算多種產品的加權平均邊際貢獻率。 這種圖不僅用于單一產品，還可用于多種產品的情況。 ?（一）盈虧臨界點的確定 ?盈虧臨界點，是指企業收入和成本相等的經營狀態，即邊際貢獻等于固定成本時企業所處的既不盈利又不虧損的狀態。還表明保本狀態下的生產經營能力的利用程度。 ?安全邊際 =正常銷售額 盈虧臨界點銷售額 %100?? 貨額）正常銷售額（或實際訂 安全邊際安全邊際率安全邊際和安全邊際率的數值越大，企業發生虧損的可能 性越小，企業越安全。 ?變動分析主要研究兩個問題： ? 、成本和價格發生變動時，測定其對利潤的影響。 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 第二節成本、數量和利潤分析 ? ?企業擬采取的某項行動將使有關因素發生變動，企業需要測定其對利潤的影響，作為評價該行動經濟合理性的尺度。 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 第二節成本、數量和利潤分析 ?調整工資后不采取措施的利潤 ： ?利潤 =1000 [106 （ 1+4%） ]（ 2022+1000） （ 1+1%） =730（元） ? 采取第一方案的預計利潤 ： ?利潤 = 1000 （ 110%） [10 （ 1+5%） 6（ 1+4%） ]（ 2022+1000） （ 1+1%） =804（元） ? 采取第二方案的預計利潤 ： ?利潤 = 1000 （ 1+20%） [106 （ 1+4%） ][（ 2022+1000） （ 1+1%） +500]=982（元） ?可知，第二方案較好。為了打開銷路，企業經理擬降價10%，采取薄利多銷的方針，爭取實現利潤 1500元。如果生產部門認為，通過降低原材料和人工成本，這個目標是可以實現的則預定的利潤目標可以落實。 ?固定成本 =銷量 單位邊際貢獻 目標利潤 ?=1300 [10 (110%)]1500=2920(元） ?為實現目標利潤，在降價 10%，使銷量增至 1300件，單位變動成本降至 ，還須壓縮固定成本 80元（ 30002920），則目標利潤可以落實。 ?敏感分析是在求得某個模型的最優解后，研究模型中某個或若干個參數允許變化到多大，仍能使原最優解的條件保持不變；或者當參數變化超出允許范圍，原最優解已不能保持最優性時，提供一套簡捷的計算方法，重新求得最優解。 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 第二節 本、量、利分析 敏感分析 ?（ 2）單位變動成本 VC的最大值 ?100000 （ 2VC） 40000=0 ?VC=（元） ?上升了 33%，由 轉入虧損。 ?根據利潤對各參數變化的反應程度的不同，將各參數分為敏感因素和不敏感因素。 20%=5 2022/2/5 河南大學 工商管理學院 財務金融系 第二節 本、量、利分析 敏感分析 ?（ 2）單位變動成本的敏感程度 ?設單位變動成本增長 20%，則 ?VC= （ 1+20%） =（元）