現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告(已修改)

　

【正文】 美國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（范例）窗體頂部報(bào)告審計(jì)工作結(jié)果是審計(jì)過程報(bào)告階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員報(bào)告的方式多種多樣，沒有固定的模式。依據(jù)實(shí)際情況或需要的不同，報(bào)告可以有書面的和口頭的，正式的和非正式的之分。但是，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)人員專用的一種文體，它是交流信息，報(bào)告審計(jì)結(jié)果最重要、最常用且必不可少的一種方式。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所掌握的證據(jù)和相關(guān)信息，在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)之進(jìn)行重要性分析之后，及時(shí)向被審計(jì)單位、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局提交反映審計(jì)結(jié)果和審計(jì)任務(wù)完成情況的書面正式報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的問題很多，下面圍繞中期審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作一些一般的說明。 一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的含義和目的 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)完成審計(jì)任務(wù)的一般要求或具體要求，用文字的形式來說明審計(jì)目的、范圍和結(jié)果，以及其他相關(guān)信息并呈送給有關(guān)部門或人員的一種正式書面文件。中期審計(jì)報(bào)告是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)某一方面或具體領(lǐng)域?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的說明；最終審計(jì)報(bào)告則是整個(gè)審計(jì)過程工作的最終成果。編寫審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作必不可少的一項(xiàng)既定工作，其主要的目的表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。 (一) 向報(bào)告的閱讀者傳遞信息 收集、整理和記錄企業(yè)管理當(dāng)局控制下各類活動(dòng)的真實(shí)可靠信息是內(nèi)部審計(jì)人員日常工作的一個(gè)重要方面。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告就是匯集這些信息(包括令人滿意的狀況和不能令人滿意的狀況兩個(gè)方面)并對(duì)之表述審計(jì)意見和建議的一種主要方式。一份真實(shí)情況良好寫照的審計(jì)報(bào)告是贏得企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的信任并依賴其工作成果的一種有效工具。一份成功的審計(jì)報(bào)告必須能夠準(zhǔn)確地傳遞有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)的真實(shí)可靠信息，向讀者表明內(nèi)部審計(jì)完成丁哪些工作，還能夠完成什么，管理部門應(yīng)該關(guān)心而未能關(guān)心的是什么。管理人員，尤其是最高管理人員之所以能夠?qū)徲?jì)報(bào)告給予必要的關(guān)注，是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為作為組織內(nèi)部一種相對(duì)獨(dú)立職能工作結(jié)果的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所收集的信息是在系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)過程中產(chǎn)生的，能夠較客觀公正地反映事實(shí)，揭示事物的本來面目；通過審閱審計(jì)報(bào)告他們能夠從不同角度來進(jìn)一步熟悉和掌握在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過程中各種活動(dòng)的效率和效果。不能準(zhǔn)確傳遞信息的審計(jì)報(bào)告是毫無意義可言的。 (二) 說服報(bào)告的閱讀者接受并采納審計(jì)意見和建議 任何一份內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都應(yīng)該表述內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審查活動(dòng)所持的觀點(diǎn)和看法，其中包括針對(duì)一些有害于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的錯(cuò)誤、缺陷或不良管理方式下產(chǎn)生的不規(guī)范行為所提出的改進(jìn)意見。只有這些審計(jì)意見取得報(bào)告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對(duì)之采取糾正行動(dòng)的管理人員(包括對(duì)存在問題負(fù)直接責(zé)任的)的認(rèn)同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。事實(shí)上，審計(jì)意見，即便是正確的審計(jì)意見也未必都能得到應(yīng)有的關(guān)注，其間，審計(jì)報(bào)告不具說服力或說服力不強(qiáng)是其重要原因之一。因此，一份良好的審計(jì)報(bào)告在準(zhǔn)確反映事實(shí)，傳遞信息的同時(shí)，還必須具有足夠的說服力，能使報(bào)告的閱讀者，甚至那些熟悉實(shí)情、做事謹(jǐn)慎的人們也能夠通過閱讀報(bào)告得出與審計(jì)人員相同的審計(jì)結(jié)論和建議，并充分意識(shí)到采納審計(jì)意見的好處。只有這樣才能使審計(jì)工作真正達(dá)到協(xié)助組織內(nèi)成員有效地履行其職責(zé)，改進(jìn)和提高工作質(zhì)量的目標(biāo)，才能贏得其應(yīng)有的組織地位和良好聲譽(yù)。 上述兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告致力于達(dá)到的目的，也是其它報(bào)告方式應(yīng)予達(dá)到的。只有這樣，才能造就成功有效的審計(jì)過程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為一種職能活動(dòng)的總目標(biāo)。 二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和報(bào)告方式的不同，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以有多種不同的類型：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)營審計(jì)報(bào)告；最終審計(jì)報(bào)告和中期審計(jì)報(bào)告；正式審計(jì)報(bào)告和非正式審計(jì)報(bào)告；書面審計(jì)報(bào)告和口頭審計(jì)報(bào)告；綜合審計(jì)報(bào)告和專題審計(jì)報(bào)告等等。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，這些不同稱謂各具特色的審計(jì)報(bào)告可以結(jié)合使用，取長補(bǔ)短，共同滿足報(bào)告審計(jì)結(jié)果、達(dá)到報(bào)告目的的要求。按照《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的指導(dǎo)性要求，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提交鑒認(rèn)的最終審計(jì)報(bào)告；中期報(bào)告可以是書面的或口頭的，也可以是正式的或非正式的。審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容取決于報(bào)告的類型。下面，就書面形式的中期審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告作一些簡(jiǎn)要介紹。 (一) 中期審計(jì)報(bào)告 中期審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中就某些領(lǐng)域的審計(jì)發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次管理人員進(jìn)行交流，并要求他們?cè)谝?guī)定期限內(nèi)給予書面答復(fù)的一種報(bào)告形式。通常，中期審計(jì)報(bào)告也稱作“審計(jì)備忘錄”。 審計(jì)備忘錄是與被審計(jì)單位交流意見的一種有效手段，通常要求作出書面的答復(fù)，因?yàn)樽罱K審計(jì)報(bào)告包括中期報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位討論的結(jié)果。在完成某一領(lǐng)域的審計(jì)工作之后，內(nèi)部審計(jì)人員可能發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的行為，甚至重大控制缺陷。這些不良狀況任其存在和蔓延將會(huì)給組織帶來更大的不利影響和損失。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該適時(shí)地編寫審計(jì)備忘錄，指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便及時(shí)采取糾正行動(dòng)，這就大大增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告工作的效果，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)是對(duì)被審計(jì)單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作；(2)有助于及時(shí)采取改進(jìn)措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢(shì)；(3)供審計(jì)人員檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)的正確性，為最終審計(jì)報(bào)告提供合理有效的信息。 一般而言，中期審計(jì)報(bào)告的篇幅較短，寫作要求也不像最終審計(jì)報(bào)告那么嚴(yán)謹(jǐn)，尚不具有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)格式。但是，任何一份審計(jì)備忘錄都應(yīng)該清楚地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、不良狀況的影響，并提出結(jié)論和建議。下面是美國阿莫科公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的四份較典型的審計(jì)備忘錄。 備忘錄一：資本性支出的授權(quán) 先生： 在審計(jì)貴單位資本性項(xiàng)目的過程中，我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得所要求的證明性批準(zhǔn)依據(jù)。在25個(gè)資本性項(xiàng)目中，我們抽取了3個(gè)進(jìn)行檢查，累計(jì)支出金額為$，在檔案資料中，均沒有發(fā)現(xiàn)取得到批準(zhǔn)的文件。 造成這種不良狀況的原因是：最近改組重建的會(huì)計(jì)部門還沒有在項(xiàng)目建設(shè)之前授權(quán)專門的人員負(fù)責(zé)批準(zhǔn)；另外，在辦理采購之前；對(duì)采購定單的復(fù)核、批準(zhǔn)還沒有建立相應(yīng)的程序。 為了確保按照企業(yè)管理當(dāng)局的意圖對(duì)資本性支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制，我們建議貴單位應(yīng)該授權(quán)專門人員負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)；另外，在實(shí)施采購之前，采購定單應(yīng)該與經(jīng)過批準(zhǔn)的文件進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證。 我們希望在9月25日之前，收到您的答復(fù)。 審計(jì)員： 1993年9月17日 備忘景二：多余和廢舊財(cái)產(chǎn)的控制 先生： 貴單位過剩的、殘余的和廢舊的物資設(shè)備存放在三個(gè)地點(diǎn)的倉庫中。經(jīng)審查并與有關(guān)人員討論發(fā)現(xiàn)，這些物資設(shè)備的帳面凈值約$1mm，如此大量的剩余廢舊物資設(shè)備是由于改變生產(chǎn)線產(chǎn)生的，其中廠房?jī)H供新產(chǎn)品檢測(cè)所用。有關(guān)這些項(xiàng)目在資產(chǎn)分類帳戶的情況是： (1)資產(chǎn)的帳戶余頗過大， (2)所提折舊費(fèi)用過大，(3)非生產(chǎn)用資產(chǎn)占用的資金過大。 你們解釋目前正在準(zhǔn)備兩份報(bào)告：一份是多余物資設(shè)備的報(bào)告；一份是殘余廢舊設(shè)備物資的報(bào)告。我們認(rèn)為越早對(duì)它們進(jìn)行技術(shù)鑒定并報(bào)告有關(guān)部門批準(zhǔn)備案，就越有利于其妥善處理和回收。為此，我們建議；這兩份報(bào)告應(yīng)該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類物資設(shè)備控制在適當(dāng)?shù)乃缴希m當(dāng)?shù)卣{(diào)整資產(chǎn)分類帳，將多余、殘余、廢舊的物資設(shè)備從該類分類帳中分離出來，并編制明細(xì)清冊(cè)。 請(qǐng)你們將處理結(jié)果和凈值額較大的資產(chǎn)(例如，編號(hào)117設(shè)備)的處理計(jì)劃通知我們．如果同意我們的意見。我們希望在4月5日之前收到您的答復(fù)。