小企業(yè)會計準則(4)-wenkub

　

【正文】 ? 利潤和利潤分配 ? 外幣業(yè)務(wù) ? 財務(wù)報表 ? 附則 附錄 ?會計科目 ?主要賬務(wù)處理 ?財務(wù)報表種類 ? 資產(chǎn)負債表 ? 利潤表 ? 現(xiàn)金流量表 ? 附注 ?財務(wù)報表格式 ?財務(wù)報表編制說明 ?小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則會計科目轉(zhuǎn)換對照表 《 小企業(yè)會計準則 》 第一章 總 則 小企業(yè)會計準則概述 ? 實施范圍：符合規(guī)定標準的小企業(yè) ?第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《 中小企業(yè)劃型標準規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。 企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與 《 企業(yè)會計準則 》 的規(guī)定相同。 ?（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會計準則 》 中的相關(guān)規(guī)定進行處理。 ? 注意 ： 大中型企業(yè) ?小企業(yè) 小企業(yè)選擇會計準則的原則： “ 自由選擇、從高不就低、單項標準、一以貫之 ” 《 小企業(yè)會計準則 》 第二章 資 產(chǎn) 資產(chǎn)的含義 ?第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè) 過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè) 擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 的資源。 （ 3）債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。 資產(chǎn)：存貨 ?定義及分類 ?定義：指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有 ?以備出售的產(chǎn)成品或商品 ?處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品 ?在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等 ?以及小企業(yè)（農(nóng)林牧漁）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 ?小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在 購買商品過程中發(fā)生 的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入銷售費用，不計入所購商品成本。 ?出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當進行備查登記。 ?存貨盤盈：計入營業(yè)外收入 ?應(yīng)當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。 ?《 企業(yè)所得稅條例 》 第三十七條規(guī)定： ? 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 ?實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。 ? 借：長期債券投資 ——應(yīng)計利息 貸：投資收益 ?債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi) 于確認相關(guān)債券利息收入時 采用直線法進行攤銷。 ?長期債券投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）； 資產(chǎn)：長期債券投資 ?（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等； ?（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明； ?（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書； 資產(chǎn)：長期債券投資 ?（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書； ?（六）經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準的文件。 ?借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 ?以非貨幣性資產(chǎn)交換取得： 按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費 資產(chǎn)：長期股權(quán)投資 ?后續(xù)計量 ?長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法進行會計處理。 （ 2）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。 資產(chǎn)：長期股權(quán)投資 ? 國稅總局第 25號公告第四十一條：企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認： ?股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料； ?被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件； ?工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件； ?政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件； ?被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件； ?被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料； ?企業(yè)法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明； ?會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。 ?取消權(quán)益法，所有長期股權(quán)投資均按成本法進行會計處理。 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ?取得時：按成本計量（第二十八條） ?外購：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等， 但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額 ?購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) ?自行建造：竣工結(jié)算前的支出（含借款費用） ?小企業(yè)在建工程試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 ?借款費用是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 ? 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 ?應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 ? 小企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊 ? 下列兩類不得計提折舊 : ? 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ? 單獨計價入賬的土地 ? 注意與稅法的區(qū)別 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ? 折舊費的分配 ? 固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的 受益對象 計入。 ? 固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ?日常修理費的會計處理（第三十二條） ?固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。 ?處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其 賬面價值 、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ?使用了稅法中的“竣工決算”時間節(jié)點，摒棄了《 企業(yè)會計準則 》 中的“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”概念，使會計核算與稅法差距縮小。 ?固定資產(chǎn)折舊年限均采用稅法規(guī)定的折舊年限。 ?第一，固定資產(chǎn)分類： ?第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ?《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第五十九條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 ? 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。 ?（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至 達到預(yù)定用途 前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。 ?通過 “累計攤銷” ?無形資產(chǎn)的 攤銷期 自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。 ?（二